企業貨幣資金內部控制問題研究

黃春麗 石依林

最近幾年來，內部控制理論的發展極為迅速，在保障企業妥善經營、實現經營目標方面，內部控制無疑是最行之有效的方法和措施。然而目前的現狀是大多數的公司資金內控還存在眾多的問題，譬如風險意識相對薄弱、缺乏一定的制衡機制等等，這就要求公司找尋適合自已的資金內控措施，不斷加強和完善具體的制度、措施，以達到最終實現公司戰略管理的目標。

PY減速器公司 貨幣資金 內部控制

理論研究

（1）內部控制理論

1.內部控制概念

內部控制是指單位組織進行的內部自我調整和約束的一系列方法、措施和手段，用來保護資產的安全、確保會計信息的可靠、保障經營方針的落實，以達到最終實現其經營目標的目的。

2.貨幣資金內控的概念

企業經營過程中以貨幣資金形態存在的這部分資金就稱作貨幣資金，包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金內部控制是企業推行的一系列相互制衡的措施和方法，目的是提高資金的使用效率、防止腐敗以及確保資金的安全和完整。

3.COSO框架

coso委員會于04年和13年先后發表相關的文件《企業風險管理》和《2013年內部控制》，這些文件雖然自從1992年之后經過多次增補和修改但是其基本的五要素仍主要包括以下幾點：內控環境（各種可能影響內部控制效果的因素總稱）風險評估（認知、剖析企業存在風險）控制活動（推行一些必要的政策、程序，目的是確保預期經營目標的實現）信息與溝通（相關且有效的信息能夠及時準確的在所需要的人之間進行傳遞）監督（通過查看和督促日常經營活動，評價整個運行的效果，進而實現所制定的經濟戰略目標）。

案例公司的基本情況和貨幣資金內控現狀

（1）公司簡介

PY減速器有限責任公司（PY減速器公司）位于PY縣工業新區。前身是PY減速器廠，建于1958年，而后在2013年改制成為現在的PY減速器有限責任公司。PY減速器公司相比于同行業較早的獲得了IS09001和IS014001管理體系認證和美國API協會產品認證、國家礦用產品煤礦安全標志認證。且通過建立ERP企業資源計劃系統、CAD/CAPP輔助設計系統、財務管理系統三套信息化網絡來實現所需產品的研發以及企業的內部管理。除此之外，PY減速器公司也注重品牌的設立，確立了“信凱”為特殊的企業文化，建立了自己獨特的分針和目標，并且已經獲得了良好的社會效益。“信凱”牌減速器已經被山西省確立為重點培育的“中國名牌產品”。

（2）公司的組織結構設置

PY減速器公司的組織結構共設置了三層，分別是決策層、管理層以及執行層。決策層即為總經理以及五部門副總經理（五個部門分別為技術部、企管部、營銷部、生產部和財務部）。總經理掌管公司內部控制全局。五個部門副總經理主要掌管本部門的內部控制，并且定期向總經理進行匯報各部門運營狀況。管理層即為職能不同的具體部門。依次包括辦公室、行政部、資產管理部門、調度中心等等。執行層即為由各個部門直接下轄的車間，檢驗室等。

（3）公司貨幣資金內控現狀

貨幣資金的資金循環過程從借入外部資金或者接受投資者投入開始，然后投入到各種產品的生產中，最后對外銷售然后回籠資金。以下將從貨幣資金循環程序的三個方面一一進行介紹：

1.貨幣資金預算現狀

根據調查，PY減速器公司財務部在每年年底將根據其他部門的相關預算制定財務預算單，并交由財務副總經理和總經理批準通過。次年根據調整通過的財務預算單下達到各個部門執行并對結果進行統計。

2.貨幣資金收付現狀

第一，控制貨幣資金的收入。PY減速器公司的營業收入，通過營銷部門和財務部門相互配合來進行。根據客戶需求營銷部門在開票軟件上開出相應的票據，客戶持票據到財務科繳納相關費用，出納蓋章收費后將一聯交于會計人員做賬計人收入。

第二，控制貨幣資金的支出。針對預算內的資金都按相關規定使用。預算外的資金采用一事一議的方法進行，只有經過部門副總經理查明確認調整上報通過才可以支出。

3.貨幣資金清查現狀

一方面，公司采用實地盤點的方法清點現金，在確定實際存在的數額之后再與現金日記賬上相對應的數額進行核對，并且根據清查的結果編制現金盤點報告表。另一方面，針對銀行存款的清查采用和銀行的賬目進行核對的方法，根據未達賬項編制余額調節表并且根據審批結果調整相關的賬目以實現賬實相符的目的。每年年底，外部專業的審計人員會被聘請來盤點、清查和出具對應的報告。

案例公司貨幣資金內控存在的問題

上文主要從貨幣資金循環程序的角度對PY減速器公司的資金內控現狀進行了介紹，接下來筆者將從coso框架角度宏觀上整理和分析貨幣資金內部控制存在的問題。

（1） coso框架五要素問題

1.貨幣資金內部環境存在的問題

主要存在機構設置不合理的問題。根據公司的組織結構我們可以看出總經理權力過于集中，要想總經理的所有行為都符合企業經營目標，必然只能是寄托于總經理的素質和涵養。另一方面，如果所有的事情都經過總經理的批準不僅可能會導致部門副總經理的職權架空而且會使得總經理的工作效率下降。

2.貨幣資金風險評估存在的問題

從公司2016年的一次采訪報道中了解到總經理郭某其實很清楚的認識到公司會面臨一定的貨幣資金的管理風險，但是在具體操作的時候依然沒有重視起來，例如并沒有設置相關的風險控制部門或者相關的專門人員對貨幣資金的內部控制風險進行評估和處理。

3.貨幣資金控制活動存在的問題

職務分工存在問題。一方面存在印章一個人保管現象。例如會計員宋某曾將有關會計章交給出納王某保管，在需要蓋章而人不在的時候電話授權使用章。另一方面存在不定期輪崗現象。雖然公司規定了輪崗制度但是財務副總經理田某某為了保證會計業務操作的連貫和高效，及時的匯報財務情況，對財務人員長期使用一個人的現象比較常見。這很可能出現挪用資金等舞弊不良行為的出現，也勢必會損害公司的利益。

4.貨幣資金信息與溝通存在的問題

從內部角度看，PY減速器各個部門分布在一幢辦公樓的各個樓層，基本不存在溝通不暢的問題。但是從外部角度看，行業競爭比較激烈，大多數的同行業公司除非對必須知情的相關人員提供報表否則不提供公司有用信息，PY減速器公司也是如此。

5.貨幣資金監督存在的問題

PY減速器公司在貨幣資金監督存在的問題最主要有以下幾點：首先，公司沒有設置專業人員更不用說專業的機構來進行資金的監督。其次，公司只是在需要時抽調一部分企管部人員進行監督，但是其監督依然是受制于總經理，這樣監督的獨立性受到了極大程度的影響。

針對案例公司問題提出的改進建議

本部分將結合國內外文獻以及所學的知識，針對上一部分提出的問題一一提出改進建議。

（1） coso框架五要素改進建議

1.完善貨幣資金內部控制環境

完善機構設置。增加總經理監控職位對公司的總經理的行為進行監管或者直接增設內部控制部門，并且輪流部門人員針對總經理進行監督。并且為可以聘請外部審計人員不定期審計。另外，總經理適當下方一些權力到各個部門的副總經理，只保留一些重要決策權。

2.完善貨幣資金風險評估

理論方面：務必增強全體員工的風險管理和控制的意識。例如聘請外部專業人員進行講座或者制定小冊子派放。實踐方面：在經濟條件允許的情況下，設置風險評估機構，或者在公司設置一個這樣的崗位并且安排專業的風險評估人員，對于公司資金控制存在的潛在風險及時的發現并且積極的處理，為企業的良好發展提供低風險甚至零風險的環境。

3.完善貨幣資金內部控制活動

加強崗位分工控制。公司必須堅守不相同崗位分離制度。針對上述出現的會計將印章給出納保管的現象給予重視，進行相應的批評教育或者一定懲罰，讓王某和宋某明確自己的職責權限，杜絕類似現象再次發生。另外要嚴格執行定期輪崗的制度。例如財務副總經理實行三年輪崗制度，一旦滿三年如果還需連任必須經過公司的考察批準，連任不得超過三屆。

4.完善貨幣資金外部信息與溝通

內部信息溝通，公司只要繼續保持目前的狀態即可。針對外部信息不暢，一時半會兒很難改變信息不暢的局面，但是可以采用其他方法來預測行業的發展狀態。例如可以參照同類型的上市公司發展趨勢，并結合企業本身的特點咨詢專業人士來進行客觀的分析。

5.完善貨幣資金監督

在貨幣資金監督完善這塊，筆者認為可以承接之前的機構設置改進意見中或者延續目前公司抽調企管部的方法但是要確保委派人員不能受控于總經理。針對監督的進程和結果也要予以公示。監督的過程和處理結果直接對全體員工負責。

[1]部赫楠.HCBM公司貨幣資金內部控制問題研究[D].遼寧：遼寧大學.2014

[2]陳思言.我國企業內部控制制度存在的問題及對策探析[J].統計與管理.2016（ 09）：25-26

[3]程僖.貨幣資金常見舞弊形式及應對方法[J].商場現代化.2014（ 31）：57-59