關于IASB《財務報告概念框架》的評述

李文榕

財務報告概念框架闡明了通用財務報告的目標和概念。財務會計與報告的這一概念框架，是一系列由財務報告的目標和受目標決定的其他基本概念所組成的一套理論體系。目的是以指導財務報告為宗旨為財務報告的報告主體、信息質量特征、報表要素、確認、計量、列報及披露提供基本的概念與原則。美國自1978年制定財務框架以來，不斷完善框架內容，先后制定了七份概念公告。特別是IASB與FASB在2004年在概念框架方面達成的初步合作，對整個財務報告的制定與發展的全球化和指導會計準則的構建，具有極其重要的作用。由此，加強對IASB 2015版的財務報告概念框架的探討十分必要。本文將分章節對概念框架的整體變動進行探討。

第一章：通用財務報告的目標的客觀性。在內容上主要闡述有通用會計報告的客觀性、有用性和局限性。有關于會計報告主體的經濟資源信息、索賠事：項和及其變化。和主體資源的利用效率及影響力。而此討論中，又愈發重視評價管理層對主體資源受托責任所需信息的重要性。

第二章：有用財務信息的質量特征。這里強調的有基本質量特征：相關性和如實反映。強化的質量特征即可比性、可驗證性、及時性和可理解性。與此同時，還有有用財務報告的成本限制。其基本特征相關性，對于決策者的預測能力起著重要作用。不僅這幾個質量特征，在這一意見稿中，審慎性也得到重視。它對實現如實反映下的中立性來說很重要。中國財務特征里強調的實質重于形式也在如實反映中明確指出。但不確定性的存在依舊需要探討。

第三章：財務報告和報告主體。此章論述有財務報告的作用和報告主體的邊界和主體存在的直接或間接的控制。把財務報表作為主體來編寫。在持續經營下的財務報告中，通用目的的財務報告能夠滿足使用者的大部分需要。因為大量的報告使用者需要相似的信息。當然，通用財務報告并不能提供報告者所需的全部信息，且提供方向大多是對外部使用者，如現有或潛在投資者、貸款人和其他債權人。報告的主體也將討論合并問題。

第四章：財務報告要素。在此章中，特別要強調的是資產這一概念。資產是過去事項形成的主體控制的現時經濟資源。經濟資源是一項權利或者能夠帶來經濟利益的其他有價值的資源。資產的定義不應該保留“預期”流人的概念，資產必須能夠產生未來經濟利益。在這個定義中，特別強調“過去事項”、“主體”、“控制”、“現時”及“經濟資源”。IASB提出“資產”是一種“經濟資源”，“負債”是一種“義務”，更新了現行概念框架的內容，也部分傳承了IASB與FASB“聯合概念框架項目”2008年10月對資產做出暫行工作定義中的研究成果，對資產定義采用了“經濟資源觀”。當然，與之相對的還有現時義務下的負債。是否有負有轉移經濟資源的現實義務都值得探討。

第五章：確認與終止確認。此章描述有確認標準和終止確認的撤銷進程。討論稿本部分旨在解決主體應該何時在資產負債表中將“經濟資源”報告為“資產”或者將“義務”報告為“負債”，及主體應該何時從資產負債表中移除“資產”或“負債”這兩個問題，即確認和終止確認問題。確認時，有哪些條件。相應的，有哪些條件不滿足會終止確認，存在的條件是否含有不足，都值得更深入更全面探討。

第六章：計量。此章描述有不同的計量基礎和選擇這些計量基礎應考慮的因素。ASB在討論稿中提出了以下幾種計量基礎：（1）以成本為基礎的計量（2）現行市價，包括公允價值（3）其他以現金流為基礎的計量。某一計量屬性的相關性取決于投資者債權人以及其他債務人。計量基礎的正確選擇對于反映企業財務狀況和經營績效來說很重要。由此，考慮資產對未來現金流的影響、負債履行等一系列涉及于計量屬性作用等的問題也值得進一步探討。

第七章：列報和披露。該章詳細說明了財務報表的范圍和目標。以及列報和披露作為交流工具的作用和財務業績信息。IASB建議將列報和披露的指引引入修訂后的概念框架，以填補歷史空白。“列報”是指主體在基本財務報表中披露財務信息，“披露”是指向財務報告使用者提供有關報告主體的有用財務信息的程序。這有助于財務報告使用者評價主體未來凈現金流入前景及管理層對主體資源的受托責任。但對于損益表的描述、其他綜合收益中報告的收入和費用項目和轉回等都值得更深入的了解。

第八章：資本和資本保全的概念。大致敘述了資本概念和資本保全和利潤決策。無過大變化。

該意見稿在一定程度上完善了財務報告概念框架的概念，對會計的整體發展具有重要的指導作用。但是，依舊存在很多問題，需要更加細致的去了解，深入地去探討。

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[8]IASB 2015財務報告概念框架（征求意見稿）（中英文版）