“營改增”對財務公司財稅影響及應對措施

張蕾

隨著建筑業、房地產業、金融業、生活服務業實行“營改增”后，實現了增值稅對貨物和服務的全覆蓋，比較完整的實現規范的消費型增值稅制度。財務公司作為非銀行金融機構，也在此次改革中。本文探討了“營改增”對財務公司的財稅影響，針對這些影響提出了一些應對措施。

財務公司 營改增

財稅影響 應對措施

我國增值稅發展歷程

增值稅，是對經營者在生產經營活動中實現的增值額征收的一種間接稅。最早是由美國耶魯大學的亞當斯于1917年提出的。自1954年法國成功的采用增值稅以來，世界上已經有160多個國家和地區相繼開征了增值稅。增值稅一經產生，即以其獨特的優點和優勢成為各國稅制體系的重要稅種，其發展速度之快在稅收史上也是絕無僅有的。

我國自1979年開始引人增值稅，至今已有30多年的發展歷史，最初僅在襄樊、上海、柳州等城市的機器機械等5類貨物試行，經過多年的實踐，數次改革與轉型，增值稅稅制的實施取得了巨大成功，目前已經成為中國稅收體系中的第一大稅種。

隨著《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號文）頒布，確定了從2016年5月1日起，全面實行營改增，其主要內容為“雙擴”：一是將試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業，實現增值稅對貨物和服務的全覆蓋。二是將所有企業新增不動產增值稅納人抵扣范圍，比較完整的實現規范的消費型增值稅制度。作為非銀行金融機構，企業集團財務公司（以下簡稱財務公司）也在此次的改革范圍之中。

營業稅改征增值稅的意義

（1）營業稅改征增值稅有利于完善稅制，消除重復征稅

營改增最大的變化，就是避免了營業稅重復征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，通過統一稅制，貫通服務業內部和第二、三產業之間的鏈條，完善了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的納稅鏈條。減輕企業稅負，是財稅領域打出“降成本”組合拳的重要一招，用短期財政收人的“減”換取持續發展勢能的“增

（2）營業稅改征增值稅是經濟轉型升級的強大助推器

當前，我國正處于加快轉變經濟發展方式的攻堅時期，大力發展第三產業，尤其是現代服務業，對推進經濟結構調整具有重要意義。

（3）營業稅改征增值稅有利于優化投資、消費和出口結構

將不動產納人抵扣范圍，比較完整的實現了規范的消費型增值稅制度，有利于擴大企業投資，增強企業經濟活力。

“營改增”對財務公司財稅影響

（1）“營改增”加大了財務公司稅收管理成本

“營改增”后，財務公司須建立與現有各業務系統能夠有效銜接的增值稅開票系統，對現有的核心業務系統進行改造，因此硬件和軟件將會增力口額外的支出。另外，“營改增”實施過程中，增值稅發票需要稅務方面的專職人員進行管理，人員的增加、相關知識的培訓以及新增崗位的人工成本也增加了財務公司的支出。

（2）“營改增”加大了財務公司涉稅風險

相比營業稅，財務公司不僅在收人環節會面臨少計、虛開增值稅的法律風險，而且在進項環節也將面臨獲取增值稅發票的真實性的法律風險，這種責任大大高于營業稅。

（3）營改增對發票管理方面的影響

營業稅改征增值稅后，根據企業的經營規模和會計核算水平劃分為一般納稅人或小規模納稅人，分別使用不同的增值稅發票。由于增值稅專用發票是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規定據以抵扣增值稅進項稅額的憑證，對增值稅的計算和管理起著決定性的作用。因此，對增值稅專用發票的管理是十分嚴格的。而且，我國規定一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統使用專用發票，即使用包括領購、開具、繳銷、認證紙質的專用發票及相應的數據電文。發票管理的難度比實行營業稅剛要大。

（4）“營改增”使財務公司名義稅負和實際稅負均增加。此前，金融服務業的營業稅稅率為5%，而營改增后，金融業將改為6%的增值稅稅率。由于增值稅是價外征收而營業稅是價內征收的，6%的增值稅稅率按營業稅口徑返算，相當于5.66%的營業稅稅率，名義稅率增加了0.66個百分點。

增值稅的核心在于實行抵扣制，增值稅一般納稅人應納增值稅額，通過當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后計算得出，可抵扣項多少對企業的應納稅額就顯得比較關鍵。由于財務公司進項抵扣項目較少，存款利息支出、金融機構往來等利息支出以及人力成本不能抵扣，只有部分業務費用、各類手續費、符合規定的不動產等項目可以抵扣。企業資本有機構成比例高，體現出納稅企業生產資料（即不變資本）占其資本投人比重大，相應產生的可抵扣進項稅額才可能會比較多，承擔的增值稅稅負才可能會比較少。財務公司資本項目少且金額小，導致財務公司整體稅負增加。

“營改增”后財務公司應對策略

（1）實時了解營改增政策動態，減少涉稅風險

一是持續跟蹤官力法規與政策解讀，這是最有效、最權威的途徑。及時學習各類增值稅稅收文件、關注稅務機關的官方網站。二是參與行業政策分享與溝通，關注行業社交媒體政策的探討，以及行業協會的專業培訓。稅務管理人才的培養也是“營改增”過程中則務公司應重點關注的內容。相關人員的培訓，不僅限于公司的則務人員，與業務相關的人員也應在培訓范圍之內。財務公司還需搭建以總、分公司為縱向和各單位則務人員、業務人員為橫軸的稅務人員管理架構，完善稅務管理體系。三是加強與稅務機關的溝通，享受“營改增”對金融行業的政策紅利，盡量減少涉稅風險。

（2）完善內控制度以及業務流程的相應調整

首先，加強增值稅管理制度的建設，補充增值稅發票管理辦法以及進項稅管理辦法。如客戶涉稅信息的收集以及進項稅發票獲取、認證、保管等。針對增值稅發票管理風險加大的問題，財務公司還需在操作中提高合規性意識，在嚴格按照相關的管理辦法進行發票的開具、管理、使用、收取的同時，強化內部監督，防止虛開、漏開增值稅發票問題的出現。其次，了解增值稅的發票使用、納稅申報要求和辦稅操作流程，確保依法合規使用增值稅專用發票。

（3）做好稅收籌劃，進項稅額充分抵扣

“營改增”后，財務公司將面臨稅負有所增加的問題。對此，財務公司要結合實際經營情況，通過新稅收政策提供的優惠和減免政策，制定最優的稅收籌劃方案，尋求更大的納稅籌劃空間。因財務公司相關業務涉及的企業眾多，“營改增”后是否獲取全部的有效增值稅發票也決定了財務公司的進項稅額能否充分抵扣。首先，外購商品或服務時，應綜合考慮采購成本、質量、信譽以及進項稅額能否抵扣等因素，能獲取增值稅專用發票的，盡量獲取，并按規定抵扣進項稅。其次，除增值稅專用發票外，貨物運輸業增值稅專用發票、出口貨物轉內銷證明、農產品銷售發票等票據也是增值稅增值稅的抵扣憑證，如涉及相關業務，應注意索取相對應抵扣憑證。最后，如果是從小規模納稅人處采購，如不能自行開具增值稅專用發票，可請求對方到稅務機關申請代開增值稅專用發票，從而通過有效的進項發票抵扣銷項稅額，降低則務公司的整體稅負。

（4）加強信息系統的改造，準確核算應繳納增值稅。營業稅是價內稅，增值稅是價外稅，核算方式的變化將涉及到財務公司核心業務系統流程的改造、財務核算系統內部改造以及與稅務局金稅系統外接的改造。對于金融業務，應區分兼營、混合經營、免稅等項目，考慮納稅義務發生的時間、收入確認方面稅會之間的差異等等。項目信息系統的完善有利于提高工作效率。