政府投資建設項目會計核算問題與對策分析

何云飛

政府投資來源于財政，來源于全體納稅人的辛勤勞動和智慧創造。如何加強政府投資建設項目管理一直是社會公眾關注的焦點問題。本著對人民負責，對事業負責的精神，對政府投資建設項目，有必要從多個方面加強監督與管理，特別是會計核算的問題，一定要結合當前的問題進行對策分析，切實做好核算的工作。

政府投資 會計核算 對策

政府投資建設項目會計核算的內容及現行核算方式

按照國家財政部的要求，實行獨立核算的國有建設單位會計，應該對基本建設投資項目獨立設置賬目，編制財務報表，形成單獨的基建財務報表，由行政事業單位為建設主體的，均應按照財政部1995年10月頒布的《國有建設單位會計制度》、2002年9月頒布的《基本建設財務管理規定》進行各建設項目的會計核算，以達到準確無誤的計量工程成本，核算費用，正確地對形成的固定資產進行計價。

目前，各行政事業單位作為代甲方的業主單位，在進行基本建設項目的會計核算時，一般采用基建與行政賬分設并立賬套的做法，即一個單位分別設行政賬套和基本建設賬套，各部門各地區在實施建設項目時均獨立設置一套基建賬薄，形成系統上下、部門內外都設基建賬，結算方式也五花八門。政府作為投資主體，基于這樣的會計核算模式，顯然無法全面掌握政府投資項目的資金管理、投資績效評估、資產清算等事項。因此，部分地區的財政部門設置專門的政府性投資項目會計管理中心，或稱核算中心，筆者覺得非常適合目前的政府投資項目財務管理的需求，可以借鑒推廣。

加強政府投資項目建設單位會計集中核算管理的意義

各級政府性投資項目會計管理中心，依據財政部頒發的《基本建設財務管理規定》，履行建設單位的資金管理和會計核算職能，全面、準確、完整的反映建設單位財務狀況，及時的提供優質高效的會計信息。

（1）集中核算降低政府投資成本

通過專門的政府投資項目會計管理機構，對于政府投資項目進行會計集中核算，以加強項目財政資金支出管理，嚴格控制工程概算和年度預算，對財政項目資金活動實行全過程監管，規范支出程序，規范變更手續，杜絕建設單位擠占、挪用、截留項目資金及尋租腐敗的機會；規范工程款項支出審核，超標準、超限額項目資金不允許列支，加強了政府投資資金的管理效率，降低了政府的投資成本。

（2）提高項目資金的使用效益

通過對于政府性投資項目的財務進行會計集中核算，充分發揮項目資金管理平臺“蓄水池”功能，統籌安排項目資金，靈活利用間歇性財政資金，將進度慢的項目資金調劑給進度快的項目使用，使政府統籌財力、盤活財政存量資金的能力大大增強。管理平臺及時向財政部門上報政府投資項目資金結余情況，并按照財政部門的統一安排，配合財政部門做好項目建設資金調劑工作，既保證了政府投資項目資金的需求，又有效解決政府財力和建設需求的矛盾，有效地提高了政府性投資項目資金的使用效益。

政府投資建設項目核算中存在的問題

建設單位對建設項目核算不真實，嚴重影響工程成本計量、費用核算和新增固定資產的真實計價，容易造成工程管理無序化、財政資源浪費等現象。

（1）會計核算問題

在會計核算方面，《國有建設單位會計制度》、《基本建設財務管理規定》執行不嚴格，混合核算或核算不實。有的科目設置不合理，資金的撥付僅通過“撥人經費”和“暫付款”科目來反映，很難分清項目的資金來源狀況，如果負責實施的建設項目較多，更無法對每個項目的成本分別進行核算和管理。一些業主單位的財務人員職責僅僅是簡單地支付工程款項，而對項目預算、合同協議、資金計劃等內容不了解，在項目投資控制和概算分析等方面存在一定的盲點，導致成本核算不清。特別是有些建設項目資金來源渠道多，既有國債資金、中央專項基金、省級配套資金又有本市財政撥款和單位自籌等地方配套資金，在資金撥付時，有時資金流轉程序不規范，沒有撥付到建設單位而是直接把資金撥付到施工單位；或是以其他方式作為投資的，相關部門履行撥款的手續又不嚴謹，如沒有給建設單位履行撥款手續或提供投資資料，建設單位就無法取得入賬的原始憑證，無法進行賬務處理。建設單位對這部分形成的投資，常會由于對工程情況不了解，以及無人賬依據，導致會計核算建設成本不完整、不真實，造成對項目總投資核算不清。

（2）資金撥付問題

在資金撥付方面，有些會計中心或建設項目部缺乏內部控制制度，計量支付等制度執行不嚴格。政府投資項目資金往往無償撥付和使用，對自行擴大建設規模、提高建設標準、增加建設內容等現象缺乏有效的外在管理和制約措施，不少項目預算超概算、決算超預算，工期一再推遲；有些單位管理費用沒有嚴格實行“總額控制，據實列支”的要求，超支嚴重，擠占了建設成本；有的單位按計提金額列支，虛增了建設成本；工程價款未按進度支付，建設資金被轉移、擠占、挪用、截留，甚至購置車輛、建辦公樓、發放補貼、獎金等；有些單位還不同程度存在著工程款結算票據不合規的問題。

（3）終身責任問題

在項目建成后的終身責任制方面，建設方往往存在認識誤區，認為只要撥付完全部工程款，便已經完成業主責任，導致一些工程已交付使用多年，仍未對形成固定資產進行相關賬務結轉，對形成的固定資產管理責任不清楚，不知道應辦理資產交付使用手續，甚至不知道該向誰移交。那些沒有單獨核算的單位，更是資金用完或是往來款項沖銷完畢就算完成任務，根本未對形成的固定資產進行登記和管理。有的項目雖已辦理竣工驗收，但由于賬務核算不規范或未對項目總投資進行完整核算，未按規定結轉項目成本，導致竣工決算及交付使用資產的相關手續不能及時辦理，形成的資產賬下未完整、有效的反映新增資產，時間久了無帳可查，易造成國有資產的流失。

加強政府投資建設項目會計核算的對策

（1）加大對政府投資項目建設單位的會計監督

政府性投資項目會計核算部門要利用自身的核算管理地位和信息優勢，督促國有建設單位加強財務管理制度建設，并加大對于建設單位的會計監督。建設單位應加強制度的建設，根據國有建設單位會計制度及基本建設財務管理辦法等規范的要求，結合單位自身的實際情況，制定可操作性的各項目制度及相關審批流程，并嚴格按制度執行。由于政府性投資項目投入資源多、占用資金大、建設工期長、涉及環節多，多種利益關系錯綜復雜，政府投資項目建設單位易成經濟犯罪和腐敗問題的“高危區”，因此加大對于建設單位的監督檢查和違規處罰力度顯得非常的必要。政府性投資項目會計管理中心要利用自身掌握的會計信息，對建設單位資金的收支情況，使用情況以及財務核算情況進行定期的分析和評估，及時發現其中存在的問題，并為其他部門對于建設單位的監督提供有價值的信息。

（2）強化建設資金監管，把好監督審核關

政府投資項目會計管理中心對基本建設各項經濟活動進行反映控制和監督審核把關，監督建設資金用于經批準的建設項目，實行專款專用，不允許擠占和挪用。建設資金籌集、調度、使用實行規范化管理。在支出監管方面，以工程項目概算和年度預算計劃控制為核心，依據工程招投標文件、合同、跟蹤審計單、竣工決算單等審核支付預付款、進度款和結算款，嚴格執行工程價款結算辦法，將大額工程款支付列入單位的“三重一大”討論范圍，大型設備和大宗的建筑材料統一納入政府采購計劃，以降低工程成本，提高資金使用效益。著重預算執行信息的反饋和控制，杜絕超預算、超計劃用款。監督建設單位及時編制政府投資項目竣工財務決算，并報財政部門審批，以正確核定新增固定資產價值，反映竣工項目建設成果。

（3）嚴格按照會計制度的要求，加強項目的資金管理和會計核算工作

財政部門下屬的政府投資項目會計管理機構要嚴格按照會計制度的要求，加強政府投資項目的資金管理和會計核算工作。會計管理中心要嚴格按照《基本建設財務管理規定》和《國有建設單位會計制度》進行賬套設置、賬務處理和報表編制等工作，根據建設單位需要和各項目自身特點，進一步調整、細化項目明細科目，使得財務數據能夠更加詳盡真實，以滿足上級部門、建設單位、相關部門及各會計信息使用者對財務數據信息的需求。另外提升會計核算功能，不斷提高會計人員的財務管理水平，通過對各建設單位及中心整體運行情況進行財務分析，重點分析政府投資項目財務管理中存在的問題，并提出解決問題的建議以供領導決策。

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