或有負債會計信息披露問題探討

李文君

或有事項 或有負債

會計信息披露或有負債會計信息披露存在的問題

（1）或有負債會計信息披露不充分、不規范

目前，企業貸款往往利用企業間的擔保向銀行借款，如果貸款到期時無法償還，擔保企業就需承擔連帶責任，形成或有負債。但是，信用擔保業務具有很大的隱蔽性，企業被要求承擔連帶償還責任的時間比較長。一般情況下，擔保引起的訴訟多發生于被擔保單位到期無法償還債務時，在簽定擔保協議書及還款期內被擔保人尚能履行償還債務的義務時，企業對外提供擔保信息的披露是否充分，幾乎取決于企業是否能夠自覺按《企業會計準則》，《企業會計制度》有關規定履行披露義務。如果企業蓄意隱瞞對外提供擔保的事實，一般很難發現問題是否存在，也很難對問題的嚴重性作出判斷。

（2）對或有負債的會計信息披露過于穩健

由于或有事項的結果是否發生具有較大的不確定性，對其進行會計處理時，總是盡可能高估負債或損失，而低估可能的資產或利得。因此，對于或有資產一般不予確認，也不披露，只有在其很可能發生（即概率大于50%，但小于或等于95%）時，才在財務報表附注中作特別謹慎的披露，以此來防止對報表使用者的誤導。而對于或有負債雖然也不予確認，但只要是可能發生的（即概率大于5%，但小于或等于50%）均應在附注中進行披露。

（3）或有負債會計信息披露不真實

我國《企業會計準則》中規定：財務報告應當全面反映企業的財務狀況和經營成果，對于重要的經濟業務須要單獨反映。這就要求企業對經濟事項要進行全面披露，不然會使管理當局有故意隱瞞重大事項的借口；同時，違背了充分披露原則和重要性原則，損害了投資者、債權人等相關者的利益。

或有負債會計信息披露存在問題的原因

（1）企業內部缺乏有效的自我約束和監督機制

目前某些企業缺乏合理的內部審計制度和對或有負債披露的規范制度，以致出現連帶擔保，但卻沒有披露或有負債對公司產生的財務和經營影響。同時由于利益驅動，企業總是要實施對自己有利的會計行為，管理層希望披露好的消息，隱藏壞的消息以達到配股、貸款等盈余管理的目的，這種心理預期容易導致公司內部缺乏有效的自我約束和監督機制從而使或有負債會計信息的披露在數量上和質量上有失公平，導致或有負債會計信息披露的不充分、不規范和會計信息披露的不真實。

（2）或有負債會計信息披露缺乏統一標準

不確定性是或有負債的一項重要特征，為了增加財務報表所呈報信息的決策有用性和所披露或有負債會計信息的充分性，對或有負債不確定性的界定及可能性的判斷是或有負債會計信息披露的重要組成部分。

但會計界對不確定性經濟業務并沒有制定出明確的劃分依據方法，同時對于可能性的判斷方法雖然會計準則指南中規定了各種可能性的對應概率，但在實際運用中仍存在很大的主觀性和可操縱性，不同的估計會產生不同的結果，公司披露的或有負債會計信息缺少對或有負債可能性判斷的依據，這些主觀性較強的信息披露均為公司違規會計信息披露提供了機會。

完善或有負債會計信息披露的建議

（1）完善公司內部的自我約束和監督機制

加強公司的內部控制建設能夠完善治理結構，能夠強化財務會計信息編制和披露的工作基礎。公司應當使獨立董事與審計委員會在或有負債會計信息披露方面充分發揮作用，使獨立董事審閱年報的工作制度日漸完善，審計委員會的工作規程進一步健全，從而在年報披露中發揮良好的監督作用。完善公司治理機制，進一步完善或有負債會計信息披露內部管理制度和責任追究機制是提高公司或有負債信息披露質量的重要保證。

（2）制定更詳細的披露標準

要使公司的或有負債會計信息披露符合真實、充分、及時的要求，制定較目前更詳細的有關或有負債會計信息披露方面的規范化體系非常有必要。或有負債具有不確定性，在核算時一個重要工作就是對“不確定性”加以估計和判斷。為減少不同的估計產生的不同的結果降低公司間財務報表的可比性，本文認為，對可能性進行定性與定量的雙重表述會更合理，在定性與定量的過程中企業不僅應當借鑒以往本企業類似或有負債的估計方法也應參考同行業內其他企業的成功案例，必要時企業還應當尋求專家的建議。

（3）剛化或有負債方面的監管及執法力度

加強對公司財務報表的監管與執法力度能夠較好的保證財務報表的會計信息質量。

公司的或有負債信息大量依賴于表外披露，如果企業不對其披露，外部報表使用者根本無從得知。注冊會計師作為會計與審計方面的專家，通過有針對性的審計程序獲取企業方面最直接的資料，相比廣大外部投資者能夠更直觀的了解企業各方面經營狀況。審計準則規定注冊會計師需保持獨立性，嚴格按照獨立審計準則的要求發表審計意見，以保證審計意見的公允性，因此注冊會計師作為獨立的第三方發表的審計意見既有利于提高財務報表的可信賴程度又能在一定程度上從外部角度提高針對或有負債方面的監管力度，可起到制約公司或有負債會計信息違規披露的作用。

結語

隨著我國市場經濟的不斷發展，企業所處經濟環境的復雜性和不確定性越來越高，會計處理對象日益復雜和多樣化。或有負債作為一種特殊的經濟事項，其內容和范圍不斷擴展，對企業財務會計信息以及經營決策的影響越來越大。因此，我們必須認真思考并加以正確對待。在會計上充分反映或有負債，有利于增強企業的憂患意識，提高企業的抗風險能力和市場適應能力。我國應加強對或有負債會計信息披露方面的研究，充分借鑒發達國家或有負債會計信息披露的經驗，在兼顧我國會計環境的基礎上，完善或有負債會計信息披露的方法，規范或有負債的信息披露，從公司內部、完善標準、嚴格執法和證券市場等方面努力，多措并舉，使或有負債的會計信息披露更好的適應我國的發展。