淺析我國新會計準則下公允價值計量

何春林

研究現(xiàn)狀

針對公允價值的研究一直是學(xué)術(shù)界研究的熱點，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷完善與發(fā)展，公允價值得到廣泛運用，但公允價值計量頻頻引發(fā)爭議。聞坤（2015）認為新公允價值計量準則在應(yīng)用中存在公允價值數(shù)據(jù)難以取得，市場信息不完善等問題。彭洋、石擇中（2014）認為新公允價值計量對原有的會計計量屬性產(chǎn)生了沖突。熊小青、王德發(fā)（2015）新會計準則下公允價值計量仍然存在會計風(fēng)險。由此可見，新會計準則下的公允價值計量得到一定程度的完善和規(guī)范，依舊暴露出不少問題。

我國新會計準則下公允價值計量存在的問題

（1）公允價值數(shù)據(jù)難以取得

在《39號公允價值計量準則》中，將公允價值定義為“市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格”。據(jù)此，衡量公允價值的關(guān)鍵在于以市場為基礎(chǔ)的計量，并提出公允價值數(shù)據(jù)取得的有序交易、主要市場及最有利市場。這樣的市場必然是市場經(jīng)濟發(fā)展成熟，交易市場活躍。但就我國目前的市場狀況來看，我國市場缺乏完善的市場信息數(shù)據(jù)平臺，市場不夠活躍，常常出現(xiàn)信息不對稱，交易難以公平進行的現(xiàn)象。從而導(dǎo)致公允價值數(shù)據(jù)難以獲得，企業(yè)交易價格難以公允。

（2）非活躍市場下的估值技術(shù)與公允價值層次存在主觀隨意性，增加了會計人員的操作難度和風(fēng)險

新會計準則為了規(guī)范會計行為，對非活躍市場下的公允價值的估計技術(shù)做了相關(guān)規(guī)定，包括：市場法、收益法和成本法。企業(yè)應(yīng)當使用其中一種或多種估值技術(shù)相一致的方法計量公允價值。并按照可靠性的優(yōu)先程度，將公允價值的輸入值分為三個層次，并對每一層次做了相關(guān)規(guī)定。在一定程度上規(guī)避了會計人員道德風(fēng)險。我國目前市場經(jīng)濟不夠發(fā)達，行業(yè)信息不規(guī)范，估值技術(shù)和估值的專業(yè)人才欠缺，國內(nèi)尚未建立起公允價值信息收集和定價系統(tǒng)，導(dǎo)致估值結(jié)果存在較大誤差。在會計實務(wù)操作中，公允價值的確定在很大程度上還是依靠會計人員的職業(yè)判斷。而目前我國會計人員整體素質(zhì)不高，再加上會計人員的專業(yè)水平差異，難免產(chǎn)生隨意性和主觀操作的道德風(fēng)險。

（3）相關(guān)法律法規(guī)制度不完善，對于企業(yè)會計政策的選擇監(jiān)管不嚴

我國公允價值計量的法律法規(guī)不完善，某些企業(yè)利用公允價值計量粉飾財務(wù)報表，獲取非法利潤的風(fēng)險成本較低，執(zhí)法部門對其違法違規(guī)行為懲罰力度不夠，從而影響了公允價值計量的有效實施。對于企業(yè)會計政策的選擇監(jiān)管，我國沒有統(tǒng)一監(jiān)管機制，主要依賴于國家審計和注冊會計師審計階段，沒有充分調(diào)動社會大眾參與監(jiān)督。再加上企業(yè)會計人員普遍專業(yè)素質(zhì)較低，增加了公允價值計量在實務(wù)中的風(fēng)險。

針對我國新會計準則下公允價值計量存在的問題提出建議

（1）健立健全市場交易體系，提高市場活躍

完善的市場信息平臺是公允價值的基礎(chǔ)，也是公允價值計量數(shù)據(jù)是否公允的關(guān)鍵。首先，建立公平公開的市場價格體系，建立全國各行各業(yè)價格體系查詢平臺。從而增加市場透明度，優(yōu)化市場資產(chǎn)的估價體系，促進交易雙方獲得公允價值，實現(xiàn)公平交易。非活躍市場是目前我國公允價值計量的初級階段，但市場發(fā)展最終走向活躍市場。企業(yè)需積極參與構(gòu)建活躍市場，學(xué)習(xí)國外企業(yè)的先進經(jīng)驗，提高社會責任意識，構(gòu)建誠信市場經(jīng)濟環(huán)境。市場價格在一定程度上客觀真實地反映了公允價值的來源，企業(yè)只有積極參與構(gòu)建誠信的交易市場，才能保證公允價值的準確性。部分企業(yè)將其應(yīng)該承擔的成本轉(zhuǎn)嫁給其他利益相關(guān)者，短期內(nèi)可以減低成本和費用，一旦被披露會受到處罰甚至影響其聲譽，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)的積極參與，是構(gòu)建活躍市場環(huán)境的基礎(chǔ)，也是構(gòu)建公平公正的交易環(huán)境的基礎(chǔ)。相反，活躍的市場環(huán)境能夠幫助企業(yè)獲得公允價值，實現(xiàn)企業(yè)公平公正的交易。

（2）加強會計人員的專業(yè)知識培訓(xùn)，提高我國會計人員的職業(yè)素質(zhì)

我國會計人員的整體素質(zhì)不高，新會計準則中公允價值計量中很多定義（主要市場，最有利市場等）很大程度上需要會計人員的主觀判斷，提高了對會計人員素質(zhì)的要求。為適應(yīng)新的職業(yè)要求，增強會計人員的專業(yè)知識，加強會計人員的會計理論和實踐技能的專業(yè)培養(yǎng)，是當前急需解決的問題。企業(yè)應(yīng)該提供會計人員專業(yè)知識的培訓(xùn)、進修等機會，加強其會計理論教育與實踐技能培訓(xùn)，增強會計人員的專業(yè)素養(yǎng)，不斷提高其職業(yè)判斷能力。新公允價值計量中同時需要提高會計人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，嚴格遵守基本職業(yè)操守，做到客觀、完整地反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

（3）完善我國公允價值計量的相關(guān)法律法規(guī)，加強對企業(yè)會計政策選擇的監(jiān)管

為確保我國公允價值計量的有效實施，應(yīng)盡快完善我國公允價值計量的法律法規(guī)，對相關(guān)違法違規(guī)行為的懲罰做出明確規(guī)定，并增加懲罰力度，增加企業(yè)利用公允價值計量增加利潤的風(fēng)險成本，防范于未然，減少企業(yè)違規(guī)行為的發(fā)生，構(gòu)建健康的經(jīng)濟環(huán)境，促進我國公允價值計量的發(fā)展。其次，政府要加大市場監(jiān)管力度，建立健全我國的監(jiān)管制度、審計制度和資產(chǎn)評估制度，引導(dǎo)和推動市場的完善和發(fā)展，保證交易雙方獲得相對公允的市場交易信息。最后，建立完善的財務(wù)數(shù)據(jù)評價機制，利用互聯(lián)網(wǎng)的形式將企業(yè)的財務(wù)報告對外公布，鼓勵企業(yè)間的相互監(jiān)督，從而推動企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。