淺析建筑小企業“營改增”存在問題及對策

袁建成

建筑業一直以來就是我國國民經濟發展的支柱產業，現在結合建筑業“營改增”具體政策，分析建筑小企業實施中存在的間題并提出對策，力求不斷規范和完善建筑施工小企業，促進其健康有序發展。

“營改增”

建筑小企業 存在問題 對策

自2016年5月1日起國務院發布“營改增”政策，大力實施對企業減稅減負，建筑行業由原先征收營業稅轉為增值稅，稅率雖由原先3%提升至11%，但企業可以采用購進扣稅法實行增值稅差額繳稅。2018年5月1日起，建筑行業增值稅稅率降至10%，國家在不斷減稅的同時力求給企業營造一個更具舒適、發展的氛圍。增值稅實行憑專用發票抵扣稅款的制度，客觀上要求納稅人具備健全的會計核算制度和能力，因“營改增”政策突如降臨，建筑小企業在實際執行中顯得有些不知所措。

建筑小企業“營改增”實施中存在問題

（l）合同管理中存在的問題

在實施“營改增”政策后，所有建筑施工企業都必須以法人公司名稱對外簽訂合同，特別是涉及機械設備租賃、專業承包合同，在實際簽訂中內容條款太過于籠統，再加上大多數建筑小企業為了節約成本也不會實行專人管理，一般對外簽訂合同都是企業辦公室或是項目管理人員，而這些人員欠缺稅法及合同法知識，如甲方在2018年5月5日向乙方租賃機械設備并已配備了操作人員，而在甲乙雙方租賃合同中不注明配備專人只是籠統的說租賃機械設備，那么甲方就按有形動產租賃服務開具稅率為16%增值稅發票，若合同中注明配備專人就可按建筑服務開具稅率為10%的增值稅發票，不能有效管理合同無疑是給企業增加經濟負擔。

（2）難以獲取可抵扣的增值稅專用發票

建筑小企業支付給員工的工資、津貼、補貼或獎金以及各種社保費等都屬于企業的人工費用，這部分內容占建筑企業成本的比重也比較大，如果用增值稅來核算，是沒有大額的進項稅可進行抵扣的，雖然勞務分包或勞務派遣所支付的部分可以有少量的進項稅可以抵扣，但微乎其微，這樣就使得企業的增值稅稅負加重。還有建筑材料中如砂石料、泥土及木材等原材料一般都是由當地的個體戶或自然人提供，很難取得增值稅專用發票或只有部分能取得3%的增值稅專用發票，也使得增加企業納稅負擔。

（3）財會人員專業水平不足

自從“營改增”政策后，建筑小企業的財會人員無形之中加大了工作量，原先只需要申報地稅申報表而現在增加申報一系列的增值稅申報表，還需每月進行抄報稅以及專用發票認證。在加大工作量的同時，建筑小企業所需財會人員專業知識水平要求更高了，面對從其他行業取得地發票需要辨別是非可以規范列支，若是增值稅專用發票則需要職業判斷是否可進行認證抵扣，還有需要辨別發票真偽，特別是對于“三流”（實物流、資金流、發票流）不一致是否存在虛開發票的嫌疑若是增值稅專用發票那就涉及虛假抵稅。現在國家力求為企業減負減稅不斷發布各類最新的優惠稅收政策，這就需要財會人員不斷學習不斷更新知識。

建筑小企業“營改增”實施中存在問題的對策

（l）在項目管理中加強有效合同管理

合同管理是當事人雙方或數方確定各自權利和義務關系的協議，雖不等于法律，但依法成立的合同具有法律約束力，工程合同屬于經濟合同的范疇，受經濟和刑法法則的約束，合同管理主要是指項目管理人員根據合同進行工程項目的監督和言理，是法學、經濟學理論和管理科學在組織實施合同中的具體運用。有效的合同管理不僅可以大大降低建筑小企業法律風險，還可以維護自身企業經濟利益，包括可以為企業降低涉稅風險。在“營改增”后，企業需要改變管理理念，重視合同管理執行專人管理制，加強對合同管理人員專業知識培訓。企業在強化合同管理培訓的同時還可以加強對財務人員的培訓，在合同管理涉稅方面可以結合現有的稅收政策合理的優化合同，可以適當降低企業稅負，可以有效地把控合同中涉稅風險。

（2）企業要增強風險防范意識

建筑小企業都有可能遇到涉稅風險，因此需要加強風險的防范意識，并要強化這種風險意識，盡可能將企業損失降到最低。企業應建立統一的風險管理理念一如何識別風險、承擔哪些風險，以及如何管理這些風險，形成對風險統一的信念和態度，從而在做任何決定（從戰略制定和執行到日常的活動）時都考慮風險。

建筑企業不能為貪圖便宜而偷工減料或者忽視產品質量，特別是原材料三無產品不能購買，由于大部分個體戶或自然人無法提供增值稅專用發票，企業就無法進行抵扣，從而造成企業的稅收增加。還有財會人員要提高辨別各種票據的能力，避免假票據給企業造成更大的損失，還要將虛開增值稅專用發票的情形、種類和后果灌輸給企業領導和各個經辦部門負責人，從源頭上控制稅收犯罪風險。

（3）完善企業會計核算制度

首先需要建筑小企業管理層加大對會計核算的重視力度，促使企業財務內部核算工作更加規范；再之要完善會計核算體制機制，充分使用現代化網絡技術，使用財務軟件記賬可以使數據更加準確和及時，大大節約財務人員時間。

（4）提高財會人員專業水平

受“營改增”影響最大的是財會人員，他們要迅速的掌握最新的會計核算制度，對工程核算過程中出現的問題能夠及時、精準的處理。企業需要重視財務工作，加強財會人員的業務知識培訓財會人員只有對新發布的會計稅收政策了如指掌，對新的財會知識運用自如，才能促進企業的良性發展。

在“營改增”后，建筑小企業只有緊隨國家政策建立健全現有的會計核算制度，增強企業管理人員稅收意識，規范生產經營不斷完善管理，提高企業整體人員的專業水平及素質，才能在日益競爭激烈的市場中博得一席之地。

[1]石振武.道路經濟與管理：華中科技大學出版社，2007

[2]財政部會計資格評價中心.高級會計實務：經濟科學m版社，2018（ 224）2015（5）：26-27.