會計師事務所審計風險的控制與防范

王姝懿

本文從我國會計師事務所的審計風險現狀出發，以Z會計師事務所里對審計風險的控制與防范為案例，提出了筆者對降低審計風險的看法，并從多個方面多種角度來研究如何降低審計風險。

審計 風險 會計師事務所

會計事務所的審計風險

（l）國內外會計事務所審計風險現狀

從上個世紀八十年代開始，會計師行業所面臨的風險日益嚴峻，就連民間審計事業發展的較好的美國也發生了很多起因為承辦的業務出了問題而面臨被訴訟的案件，賠償的金額更是年年升高。在我國審計行業即使沒有悠久的歷史，可風險事件相比國外也是層出不窮。長城非法集資、藍田、獐子島、銀廣廈、天歌科技、科中關村科技等案件層出不窮。

（2）審計風險的形成原因

1.外部原因

第一，不斷變化的法律環境

市場經濟不斷發展，糾紛也越來越多，而常牽扯其中的審計活動也處在了一個不斷發展變化的法律環境中。法律法規補充的越來越完善、公民越來越有法律意識都會使會計事務所的審計風險變多。一旦會計師事務所給出不恰當的審計意見造成了嚴重的后果，受害者也懂得了運用法律手段來保護自己的合法權益，更健全的法律制度也使追究事務所責任的機率大大增加。

第二，企業的復雜性和業務的廣泛性

經濟的高速發展，加大了市場的競爭壓力，從而導致很多企業的管理階層都有了做虛假的財務報表、操控盈利的念頭，這樣一來會計事務所的責任更大，工作質量需要達到更好的水平。當前的審計的范圍也越來越廣泛，它報告的信息包括了財務信息、行業風險等等。影響審計工作的因素太多，大大增加了信息的不確定性，也增加了事務所的審計風險、

第三，審計報告的作用越來越大

在如今的市場環境下，審計的影響力不斷變大，審計報告起的作用也越來越大。這就使民眾們對事務所的期待程度也日益升高，對事務所來說，這種期待讓他們做審計時要更加認真嚴謹，因為審計風險跟著越來越高的期待而提高了。

2.內部原因

第一，審計人員的經驗和能力有限

審計的過程中，審計人員的業務水平尤為重要。而審計人員的水平不僅取決于他們自身知識量的多少，還需要他們有豐富的實踐經驗。而在我國，審計人員專業知識更新較慢，審計方法也較落后，難以面對層出不窮的新挑戰。

第二，會計師事務所內部制度的不健全

雖然不管是國際上還是各個國家自己內部都制定了相一些關于控制審計質量的準則，用以從事務所整體和具體的項目兩個方面來控制審計質量。但我國仍有部分會計師事務所沒有設置風險管理的機構，常常因為激烈的行內競爭和偏低的收費，而盲目地接受高審計風險的客戶，從而提高了審計風險。

第三，審計模式的缺陷

在我國，審計模式還是很落后，在國外早已大力推行的以風險導向為主的審計模式，在我們國家卻尚未普及。在近代，企業管理階層舞弊的案件層出不窮，也暴露了制度基礎審計在現代環境下的局限性。

審計風險的控制（以Z會計師事務所為例）

（l）Z會計師事務所的外部措施

1.慎重選擇業務承接

業務的承接是做審計工作的首要步驟。在承接業務的時候事務所應該對客戶的運營狀況和對審計工作的要求先做一個初步地了解，然后與自身的能力和條件結合在一起做出分析，預先估計一下預期的終極審計風險，再與客戶進行簽約。Z會計師事務所設有專門的風險管理及質量控制委員會，承接的所有客戶都是經過分析和風險評估后才決定是否與之簽約，接受企業委托的審計工作。

2.擴大事務所的規模

由于審計質量難以計量，人們只能從事務所的發展狀況來做出選擇。會計師事務所的規模越大，相應能承擔的風險也越大，從而讓人們對其更加信賴。所以Z會計師事務所這些年一直致力于在保證質量的同時擴大規模。不僅在中部地區和沿海地區設立了分所，還在2011年合并了另一家事務所，完成了跨行業聯合，進入了國內大型會計師事務所的行列。而規模的擴大也使得違約成本和訴訟賠償相應的變高，為了避免損失，Z會計師事務所也對審計的質量更加注意。

3.明確審計人員的責任

為了幫助審計人員將壓力變作動力，提高審計的質量、降低審計的風險，Z會計師事務所在做審審計風險存在的根本在于責任，因為要承計工作時都會明確責任到個人，并給予企業保留追究責任的權利。盡管可能是去年甚至是前幾年做的審計，對以前的審計工作有任何疑問都可以隨時與當時做審計工作的審計人員聯系。這樣一來，審計人員在做審計時就會更加謹慎，因為就算第二年的審計工作不是自己做了，也不代表就沒有責任了。

4.聘請法律經濟顧問

在一個經濟案件頻發的時代，不光是企業，容易卷入經濟案件的會計師事務所也應做好萬全的準備，Z會計師事務所就聘有自己信賴的法律經濟顧問?，F在的人們都有強烈的法律意識，所以有些企業想鉆法律的空子，在出現問題后為了減少自己的損失會想拖上做審計的會計師事務所一起承擔處罰。而擁有自己專門的法律顧問，在遇到這些問題時就能更從容的應對，及時找出證據，避免損失。如果發生了審計糾紛，顧問能更全面清楚地了解整個過程，也能相應作出更加有效地合理抗辯，降低審計風險帶來的損失。

（2） ZH會計師事務所的內部措施

1.重視審計隊伍的素質

Z會計師事務所發展到現在，已經建立起了一支人數多達1500人的的專業團隊，該團隊不僅有會計、審計方面的專家，還有金融、投資、稅務、財務等多方面的專家組成。而事務所里的注冊會計師和相關從業人員都具備良好的專業理論基礎和豐富的實踐經驗。進人事務所的人才在成為正式員工之前都要接受一到三個月的實習考察期，以適應事務所管理體系并累積實踐經驗。而成為正式員工之后也要接受每年一度的等級評選。只有提高了團隊的整體素質，才能讓審計的質量更上一層樓。

2.嚴格的內部管理

Z會計師事務所設立有股東大會、董事會、監事會。并有著自己的一整套科學規范的管理體系，經由事務所內部管理、專業規范、風險控制、執業標準以及質量控制等多方面形成，并由管理體系形成了專業委員會決策機制。分工明確責任到人，能嚴格督促審計人員提高審計質量，也有效地控制了各個分部的自主權，一層一層遞級下來，加大了對審計風險的重視和審計質量的控制，減少了審計風險發生的可能性。

審計風險的防范

（1）從行業環境和我國制度來說

1.盡快提高審計市場集中度

我國的審計市場呈現出的是客戶很多但是規模都不大而且集中的程度還不高的狀態。據統計，我國前五大事務所的客戶量僅占19.4%，總資產規模占28.82%。這導致我國事務所的經營者們不是一心追求更好地完成審計工作，而是想方設法的和企業的高層聯系以增加自己客戶量和收入。而我國的企業往往他們都會更傾向于選擇那些審計工作做的并不是很好但愿意滿足其意愿的事務所故，改善整個審計行業的工作環境。

2.加大法律約束力度

對于審計人員來講，如果他身處于一個法律法規完善并且監管部門監控嚴格的環境下，那么想避免得到觸犯法律法規的處罰就只能更加認真謹慎地對待自己的工作。而我國有關法律不夠完善，注冊會計師違規的收益和成本嚴重不對稱。只有對審計人員的法律約束加強了，才能督促其更謹慎地對待自己的審計工作。

（2）從事務所角度來說

1.改革會計師事務所組織形式

財政部部長助理馮淑萍曾說過：合伙制是我國會計師事務所的發展方向。因為審計工作付出的不是物質上的服務，而是審計人員本身的專業知識、面對各種狀況的應對能力。它付出的東西不具備可抵押性，一旦審計人員濫用公信的支持，所造成的后果，事務所也要承擔一部分責任。而顯然合伙制下的無限責任會比現在絕大多數事務所采用地有限責任制更有約束力，合伙制中合伙人的私人資產將成為一種補償與擔保。這種制度更能保證審計質量和審計誠信。

2.優化審計方法

與發達國家不同的是我國審計行業現用的審計方法參差不齊，當前最先進的以風險導向為主的審計模式還沒有推廣開來，使用這種模式的還只是少數，更多用的還是相對落后的審計方式。事務所只有不斷完善審計方法，多引進國內外好的模式，提高所里審計人員的專業工作能力，以保證審計質量為前提，跟緊社會經濟的發展，不斷將審計方法優化，才能有效地降低審計風險。

（3）從注冊會計師本身來說

審計人員應該從自身做起，對自己進行道德約束，這才是保證審計質量的根本所在。在我國，有中國注冊會計師協會專門發布的注冊會計師道德相關的法規和準則。這些都是注冊會計師應該時刻銘記在心的準則，也是在工作時對自己思想行為的約束。只有堅持自己的道德操守，才能更加保證所做的審計工作的質量。

[1]孫永軍：《基于規模視角的我國會計師事務所審計質量研究》，經濟科學出版社2011年11月出版。

[2]郝振平；劉霄侖：《審計學》，北京大學出版社2007年4月出版。

[3]韓曉晨：《會計師事務所審計風險控制研究一一基于LAD會計師事務所》，《遼寧工程技術大學學報（社會科學報）》2012年11月14卷第 6期。

[4]丁來超：《會計師事務所審計風險及防范》，中華會計網校2012-06-27。

[5]Z會計師事務所內部控防方針：來自該公司內部資料。