管理會計理論研究現(xiàn)狀及前瞻

陳廣麗 周衡星

21世紀將是一個以國際化、金融化、知識化和專業(yè)化為其基本特征的現(xiàn)代市場經(jīng)濟時代。在這樣的一個環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及其所面臨的外部環(huán)境都將發(fā)生變化，企業(yè)及其經(jīng)營環(huán)境的變化必然推進管理會計的發(fā)展，也就是說管理會計預(yù)示著現(xiàn)代會計在2l世紀的發(fā)展方向。在西方國家，管理會計的理論研究和實踐已經(jīng)得到了較好的發(fā)展；而在國內(nèi)，管理會計的應(yīng)用還處在初級階段，實際應(yīng)用還不多?；趪鴥?nèi)在管理會計應(yīng)用子實踐方面的這種現(xiàn)狀，本文撰與的目的就是通過國內(nèi)企業(yè)在管理會計方面的應(yīng)用現(xiàn)狀，借鑒西方管理會計理論與實踐經(jīng)驗，有效地結(jié)合我國實際情況，完善管理會計在我國企業(yè)中的應(yīng)用，促進會計相關(guān)理論與實務(wù)的發(fā)展，并探討管理會計在我國的未來發(fā)展趨勢。

管理會計 現(xiàn)狀 前瞻

管理會計在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀

在全球經(jīng)濟一體化的大背景下，企業(yè)之間的競爭日益激烈，企業(yè)為了適應(yīng)全球化的競爭環(huán)境，在激烈的競爭中求得生存與發(fā)展，管理理念也在發(fā)生著不斷的變革。在高速發(fā)展的經(jīng)濟趨勢下，企業(yè)外部的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，進而影響了管理會計的發(fā)展和運行環(huán)境，使管理會計的發(fā)展和研究得到了提升和完善。主要表現(xiàn)在：一是，有些企業(yè)設(shè)置了專門的崗位和人員來負責(zé)管理會計。二是，推行了目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤考核機制。實行目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤管理的核心在于以市場為導(dǎo)向建立經(jīng)營機制，以降低成本為核心，以分析經(jīng)濟核算為手段，以重獎重罰為利益機制。如“首鋼”的“包、保、核”內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制度。三是，重視控制成本費用及差異分析。如金陵石化降成本劃分為固定成本、半固定成本、變動成本三類，對不同類型的成本分別管理。四是，重視投資決策及其效果評價。在投資決策方面，大部分企業(yè)采用靜態(tài)投資回收期法。

（l）按研究主題分類

從上表研究主題分類來看，我國管理會計的應(yīng)用逐漸向現(xiàn)代管理會計理論靠攏，對管理會計研究的主題也越來越多，越來越符合21世紀的市場經(jīng)濟發(fā)展方向。

（2）按研究方法分類

從管理會計的研究方法來看，研究方法逐漸呈現(xiàn)出多樣化趨勢，也越來越深入到企業(yè)實踐研究中，這樣能更好地將管理會計理論與實務(wù)結(jié)合起來，促進管理會計的發(fā)展。

管理會計在我國應(yīng)用中存在的問題

（1）會計人員專業(yè)化素質(zhì)不高，擁有管理會計知識的人少之又少。

我國現(xiàn)階段會計人員的總體素質(zhì)比較低，主要表現(xiàn)在知識層次低，知識結(jié)構(gòu)混亂，在全國1500萬會計人員中，受過大學(xué)教育的很少，有會計師職稱的就更少了，而且大部分受過大學(xué)教育的會計人員，對管理會計了解的程度都還處在最基層的階段，無法深入到實踐中去運用，這些因素都限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。

（2）管理會計在電算化的應(yīng)用很少。

目前，會計電算化主要應(yīng)用在財務(wù)管理上，即使應(yīng)用在管理會計上也是最簡單的信息管理，根本不具備管理會計的事前預(yù)測、事中控制、的能力，因為電算化幾乎沒有開發(fā)管理會計方面類的軟件。所以，這也是制約管理會計發(fā)展的一個原因。

這兩個問題致使管理會計不能適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟發(fā)展，造成管理會計在我國企業(yè)中應(yīng)用緩慢。

解決管理會計在我國應(yīng)用中存在問題的對策

從上面了解到了管理會計在我國應(yīng)用中存在的問題的原因，我們自然而然的要從這些方面尋找解決問題的對策，采取有效的解決措施，來加大管理會計在我國企業(yè)中的應(yīng)用，凸顯出管理會計在我國企業(yè)經(jīng)營管理中的作用。要改善管理會計在我國企業(yè)中的應(yīng)用情況，并非一蹴而就的，需要通過不斷的摸索與實踐才可能找到符合中國特色經(jīng)濟發(fā)展的管理會計，它是一個長期的實踐過程。所以，針對問題可以適當(dāng)提出一些政策性建議。

（l）加快建立管理會計協(xié)會，開展學(xué)術(shù)經(jīng)驗交流

管理會計協(xié)會的建立可以加強學(xué)術(shù)界與與實務(wù)界的交流，從而緩解目前我國管理會計理論與實踐脫離的境況。學(xué)術(shù)界可以通過深入各個行業(yè)進行具體分析、深入研究，將西方優(yōu)秀管理會計理論與我國實際情況相結(jié)合，形成符合我國國情的管理會計理論體系；各企業(yè)在實際中遇到的管理會計方面難題也可以與管理會計學(xué)術(shù)界進行溝通，找到合適的方法來解決問題，從而在學(xué)術(shù)界最新研究理論成果的幫助指導(dǎo)下運用到實踐操作中。

（2）加強管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用，做到與財務(wù)會計相互協(xié)調(diào)、相互依存

財務(wù)會計側(cè)重于對經(jīng)濟活動的記錄和總結(jié)；管理會計側(cè)重于預(yù)測、決策、預(yù)算的編制等。隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，消費者需求瞬息萬變、科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新飛速的發(fā)展、產(chǎn)品壽命周期日漸縮短、市場競爭日趨激烈。

所以，要加強管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用，就應(yīng)該突破傳統(tǒng)管理會計的思維，整合管理會計與財務(wù)會計的職能，通過計算機系統(tǒng)與網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)建立聯(lián)系，達到及時提供外部市場與競爭者的信息，從而能有利于在快速變化的經(jīng)濟環(huán)境下作出正確的決策。

（3）大力普及管理會計理論知識，建立完善的會計職業(yè)道德規(guī)范體系

目前，我國的管理會計理論知識普及程度還不夠，經(jīng)營管理人員及會計人員的職業(yè)素質(zhì)亟待提高，特別是管理決策人員，因為他們直接影響企業(yè)的運行和發(fā)展。管理會計對會計人員提出了更高的要求，近些年來，我國經(jīng)濟飛速發(fā)展，中高級會計人員比較缺少，管理會計方面的人才就更加缺少了。與財務(wù)會計核算人員相比，管理會計人員不僅需要精通企業(yè)財務(wù)的基本方法、原理和行業(yè)方面相關(guān)的法律法規(guī)，而且還要掌握現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理方面的知識，了解企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)活動的全過程，從各方面了解和把握企業(yè)全局，通過收集到的各種資料來預(yù)測或規(guī)劃企業(yè)的經(jīng)濟活動。

所以，會計人員可以通過自主學(xué)習(xí)來提高自身的會計職業(yè)素質(zhì)，豐富自己的管理會計理論知識，有機會的話，還可以去企業(yè)內(nèi)部進行深入地實踐；或者企業(yè)可以聘請管理會計學(xué)專家為企業(yè)高中層管理者、決策者和會計人員開展管理會計知識講座，通過這種教育來強化管理會計在企業(yè)管理中的作用和加強他們的管理會計意識，提高相關(guān)人員的職業(yè)素質(zhì)。

（4）加大管理會計在會計電算化中的應(yīng)用

電子計算機已經(jīng)成為現(xiàn)代社會中獲取信息必不可少的工具，在企業(yè)的管理中亦是如此。電子計算機的廣泛應(yīng)用，節(jié)省了大量的人力物力，為企業(yè)的管理提供的極大地方便；但是，在很多的企業(yè)中，會計電算化局限于記賬、算賬、報賬等工作；在管理會計的事前預(yù)測和事中控制方面還沒有軟件開發(fā)，使管理會計在電算化方面極其滯后。因此管理會計在電算化的應(yīng)用是一個具有廣闊前景的領(lǐng)域，我們必須加快管理會計電算化的步伐，可以通過引進和自主開發(fā)管理會計應(yīng)用軟件，用先進的手段來加快管理會計在我國企業(yè)中的發(fā)展。

管理會計在我國的發(fā)展趨勢前瞻

從管理會計產(chǎn)生到現(xiàn)在，已經(jīng)走過了一個世紀，從20世紀70年代末引入到我國，已然經(jīng)過了四十多年的春秋，但是它仍然是一門年輕的學(xué)科，特別是在全球經(jīng)濟快速發(fā)展的21世紀，它更是一門剛發(fā)展起來的學(xué)科。面對經(jīng)濟環(huán)境日新月異的變化，管理會計迎來了新時代的挑戰(zhàn)。從上面已經(jīng)闡述的管理會計在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀、問題及對策來看，管理會計將會在以后的企業(yè)管理中改變傳統(tǒng)的管理會計模式，加快建立管理會計協(xié)會，開展學(xué)術(shù)經(jīng)驗交流；完善管理會計理論體系的建立，與財務(wù)會計相互協(xié)調(diào)、相互依存；提高會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)；加強管理會計在會計電算化的應(yīng)用。為了更多地凸顯出管理會計在企業(yè)經(jīng)營管理決策中的作用，管理會計將會向更廣的領(lǐng)域邁進。

（1）組織會計

隨著市場經(jīng)濟組織環(huán)境的變化，管理會計將在定義、本質(zhì)特征以及應(yīng)用范圍內(nèi)上發(fā)生根本性變化。這是因為信息管理取代了人工管理信息的方式，以人為主的層層管理模式將被以信息為主的管理模式所取代；管理會計突破了會計師提供信息、管理人員使用信息的舊框，而由每一個雇員直接提供與使用各種會計信息，包括會計信息與非會計信息。由此可以提出一些新的研究課題，如管理會計師的專業(yè)化、管理會計組織的規(guī)范化等。

（2）管理會計信息

環(huán)境與企業(yè)組織的變化將導(dǎo)致新型的管理會計需求。主要體現(xiàn)在兩個方面：一是對會計信息的種類及數(shù)量的需求將發(fā)生很大變化，管理會計方面的信息需求將增多，財務(wù)信息的種類也將發(fā)生變化；二是企業(yè)雇員更需要的是會計方面以外的信息，如產(chǎn)品技術(shù)、人力資源、市場戰(zhàn)略規(guī)劃等。

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