試論財產(chǎn)損失稅前扣除審核工作中的要點(diǎn)把握

財產(chǎn)損失稅前扣除審核工作是當(dāng)前企業(yè)所得稅征收管理工作的重點(diǎn)內(nèi)容，尤其是在當(dāng)前的背景下，我國逐漸對審批管理工作加大重視力度，以解決其工作存在的不合理之處，避免國家稅收造成嚴(yán)重的隱性損失，以滿足當(dāng)前的需求。基于此，本文從當(dāng)前的報批財產(chǎn)損失項目的界定范圍入手，深入進(jìn)行分析，并結(jié)合實(shí)際情況，明確當(dāng)前財產(chǎn)損失稅前扣除審核工作的要點(diǎn)，以供參考。

一、引言

財產(chǎn)損失稅前扣除是當(dāng)前企業(yè)所得稅稅基管理的重點(diǎn)工作內(nèi)容，直接影響國家與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，因此，在進(jìn)行審核工作開展過程中，工作人員應(yīng)明確其工作要點(diǎn)，為工作的開展奠定良好的基礎(chǔ)，滿足當(dāng)前的需求。近年來，通過審計核查發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前部分企業(yè)存在多報財產(chǎn)損失、虛報等情況，造成國家稅收產(chǎn)生隱性流失。

二、應(yīng)收與預(yù)付賬款發(fā)生壞賬損失的審核要點(diǎn)內(nèi)容

（一）應(yīng)收與預(yù)付賬款內(nèi)容

現(xiàn)階段，我國《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》明確該規(guī)定，當(dāng)前的企業(yè)之間除了由于銷售商品發(fā)生的商業(yè)信用之外，其他任何的資金拆借產(chǎn)生的損失除經(jīng)由當(dāng)前的國務(wù)院批準(zhǔn)之外，不能在所得稅前進(jìn)行扣除。由此可知，當(dāng)前的應(yīng)收與預(yù)付賬款主要是指當(dāng)前企業(yè)在運(yùn)轉(zhuǎn)過程中，與其他企業(yè)之間形成的勞務(wù)或者商品銷售而產(chǎn)生的款項，但其自身并不包括當(dāng)前的短期借款等相關(guān)的內(nèi)容。我國稅務(wù)總局在2003年頒發(fā)了《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》，將當(dāng)前的債務(wù)重組造成的損失劃分在當(dāng)前的可以稅前扣除范圍內(nèi)，同時當(dāng)前的《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》同樣對當(dāng)前的債務(wù)重組進(jìn)行明確的規(guī)定，從根本上避免企業(yè)通過利用當(dāng)前的債務(wù)重組損失方式對稅收進(jìn)行規(guī)避，進(jìn)而避免對我國的稅收造成隱性損失。

（二）對外擔(dān)保損失分析

我國的條例明確的對當(dāng)前的企業(yè)對外擔(dān)保進(jìn)行規(guī)定，要求企業(yè)在對外提供與自身的納稅收入存在關(guān)聯(lián)的擔(dān)保時，如果被擔(dān)保人出現(xiàn)未能如期償還當(dāng)前的債務(wù)而造成嚴(yán)重的連帶責(zé)任時，經(jīng)過追索與清查后發(fā)現(xiàn)被擔(dān)保人自身無力償還債務(wù)的能力后，應(yīng)對其按照當(dāng)前的壞賬損進(jìn)行有效的管理。實(shí)際上，在該條例中，其實(shí)質(zhì)是將當(dāng)前的本身應(yīng)納稅收入作為重點(diǎn)，其內(nèi)容主要包括當(dāng)前企業(yè)提供的與自身投資、采購、融資、產(chǎn)品銷售以及其他相關(guān)的銷售等經(jīng)營活動存在一定關(guān)聯(lián)的擔(dān)保，并且企業(yè)自身的擔(dān)保行為必然會與當(dāng)前的擔(dān)保方與被擔(dān)保方的交易事項存在關(guān)聯(lián)，最終導(dǎo)致其影響企業(yè)自身的應(yīng)稅收入。

（三）財產(chǎn)損失項目的界定范圍報批

現(xiàn)階段，我國通過《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》對當(dāng)前的財產(chǎn)損失事項進(jìn)行明確的規(guī)定，要求其自身必須經(jīng)由當(dāng)前的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行嚴(yán)格的審批，進(jìn)而進(jìn)行合理的稅前扣除，以滿足當(dāng)前的需求。具體來說，其規(guī)定的事項主要體現(xiàn)在以下幾方面：第一，由當(dāng)前及的預(yù)付賬款與應(yīng)收造成的壞賬而產(chǎn)生的損失。第二，由于當(dāng)前不可抗拒的外力因素造成的損失，例如戰(zhàn)爭、自然災(zāi)害等或者相關(guān)的人為因素產(chǎn)生的存貨、存款、短期與固定投資等損失。第三，由于當(dāng)前的實(shí)質(zhì)性或者永久性損害造成的損失，如無形資產(chǎn)損失、固定資產(chǎn)損失等。第四，金融企業(yè)的呆賬損失。第五，由于政府的因素造成的損失，例如搬遷、征用等。第六，由于當(dāng)前的被投資方造成的損失，例如被投資方的清算、解散等。第七，當(dāng)前按照規(guī)定可以合理進(jìn)行稅前扣除的各項資產(chǎn)損失等。例如，以當(dāng)前的實(shí)際案例為例，某企業(yè)在實(shí)際的運(yùn)行過程中，將自身的固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，其實(shí)際的折舊年限為十年，在折舊年限達(dá)到時應(yīng)根據(jù)當(dāng)前的要求進(jìn)行報廢處理，但實(shí)際上當(dāng)前在運(yùn)行過程中，由于其實(shí)際的固定資產(chǎn)年限已經(jīng)到期，直接導(dǎo)致當(dāng)前的折舊損失屬于當(dāng)前原計劃折舊時產(chǎn)生的預(yù)留殘留值，其自身屬于當(dāng)前稅前扣除的范圍內(nèi)，進(jìn)而企業(yè)可以直接進(jìn)行扣除，不需要進(jìn)行財產(chǎn)申報。

三、非貨幣性資產(chǎn)損失審核要點(diǎn)

受其自身的性質(zhì)影響，當(dāng)前的非貨幣性資產(chǎn)損失審核過程中，應(yīng)將當(dāng)前的資產(chǎn)狀況作為基礎(chǔ)，重點(diǎn)對資金的金額與當(dāng)前的資產(chǎn)狀況進(jìn)行確認(rèn)，從根本避免當(dāng)前的企業(yè)出現(xiàn)保險賠償、非企業(yè)資產(chǎn)以及資產(chǎn)評估增值等相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行報廢申請，滿足當(dāng)前的需求。因此，在對其進(jìn)行審核過程中，工作人員應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，明確當(dāng)前的審核要點(diǎn)，具體來說，主要包含以下幾方面：

首先，明確資產(chǎn)自身的真實(shí)性，積極對其資產(chǎn)的實(shí)際價值進(jìn)行核實(shí)，尤其是對于當(dāng)前的非貨幣性資產(chǎn)來說，其自身的入賬價值直接對當(dāng)前的損失金額造成嚴(yán)重的影響，因而為避免其損失增大，應(yīng)積極對當(dāng)前的真實(shí)性進(jìn)行審核，防止企業(yè)出現(xiàn)因?yàn)楫?dāng)前增加不良資產(chǎn)而造成的財產(chǎn)損失稅前扣除而降低其納稅所得額，以滿足當(dāng)前的需求。同時，對當(dāng)前的投資分回資產(chǎn)來說，受其自身的性質(zhì)影響，涉及當(dāng)前的非貨幣性交易，應(yīng)保證其具有良好的發(fā)票，通過提供發(fā)票提升其真實(shí)性。

其次，積極對當(dāng)前的資產(chǎn)與損毀資產(chǎn)的價值進(jìn)行明確，在當(dāng)前的建筑入賬過程中，應(yīng)嚴(yán)格按照當(dāng)前的整體資產(chǎn)進(jìn)行評估，對當(dāng)前報廢的資產(chǎn)進(jìn)行明確，從而解決當(dāng)前存在的資產(chǎn)價值劃分問題，保證其合理性。同時，在進(jìn)行劃分過程中，受其自身的性質(zhì)影響，如果難以進(jìn)行合理的劃分，則可以結(jié)合實(shí)際情況，靈活利用當(dāng)前的面積比例方式方法進(jìn)行劃分，提升其劃分的效果與質(zhì)量，充分對當(dāng)前的在用資產(chǎn)與損毀資產(chǎn)進(jìn)行劃分。

四、金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除要點(diǎn)

從當(dāng)前企業(yè)財產(chǎn)損失的情況來看，呆賬損失也已經(jīng)成為重要的一部分，而且雜整體損失中占據(jù)大量比例。為了橫好的解決損失稅前問題，進(jìn)必須始終遵守相關(guān)對頂，例如《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》的相關(guān)固定，該規(guī)定對對呆賬損失稅前的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行比較明確的規(guī)定，為其工作開展提供了比較可靠的依據(jù)。如。規(guī)定企業(yè)的所有財產(chǎn)損失扣除的時間進(jìn)行明確，不僅要求其在當(dāng)年進(jìn)行申報，而且還必須在當(dāng)年扣除，因此在處理企業(yè)呆賬孫虎稅前扣除問題時，必須要嚴(yán)格遵守這一要求，既不能提前進(jìn)行扣除，也不能延遲，這樣可以在一定程度上減少企業(yè)運(yùn)用孫書記稅前扣除對其利潤進(jìn)行調(diào)劑。在具體工作中，如果對企業(yè)的財產(chǎn)損失進(jìn)行界定，主要對是要對其財產(chǎn)損失發(fā)生的時間進(jìn)行分析和判斷，并且根據(jù)損失發(fā)生的具體時間，按照相關(guān)的原則對其進(jìn)行處理。在這一過程中，企業(yè)財產(chǎn)損失是否發(fā)生在當(dāng)年是最重要的依據(jù)，因此必須要對其時間進(jìn)行正確的衡量。相對其它企業(yè)而言，金融企業(yè)對財產(chǎn)損失的認(rèn)定具有一定的復(fù)雜性，是需要經(jīng)過很多流程的，同時還不需進(jìn)行不同方面的審批與審核，必要的情況下，還需要走司法裁定程序。特別時對企業(yè)呆賬損失稅前扣除時，還需要提供相關(guān)的證據(jù)，因此其周期是比較長的。另外，還必須保證把證據(jù)的真實(shí)性。

五、結(jié)論

總而言之，財產(chǎn)損失稅前和扣審核工作是金融企業(yè)最重要的工作內(nèi)容，關(guān)系著企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，必須要對該工作加以重視，掌握相關(guān)的工作要點(diǎn)。不僅要對重點(diǎn)掌握審核內(nèi)容，并對對外擔(dān)保損失分析，做好財產(chǎn)損失項目的界定范圍報批工作。另外，還要對非貨幣性資產(chǎn)損失審核要點(diǎn)與金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除要點(diǎn)進(jìn)行全面的掌握，只有這樣才能保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，促進(jìn)其長遠(yuǎn)發(fā)展。（作者單位為錦州嘉華稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司）

作者簡介：劉海波，生于1979年2月，男，漢族，遼寧省錦州市人，現(xiàn)供職錦州嘉華稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司，中級會計師、注冊稅務(wù)師，研究主要方向：稅法相關(guān)知識.