淺析內部控制制度下行政事業單位支付審核的新思路

【摘要】本文以內部控制制度為著力點，比較分析實施內控制度前后支付審核的差異性，著重闡述內部控制制度下行政事業單位支付審核的新思路，探索實施路途，將內部控制制度與支付審核實際相結合，提高制度的有效性。

【關鍵詞】內部控制；制度；支付審核；有效性

一、內部控制制度實施前后支付審核的差異分析

根據財政部2014年1月1日起施行的《行政事業單位內部控制規范（試行）》，湖南省財政廳于2016年7月制訂并發布了《行政事業單位內部控制基本操作指引》，確立在單位層面和經濟活動層面開展內部控制。

單位層面的內部控制包含建立組織架構和職責權限、設計管控模式、建立決策和管理制度、建立經濟活動管理結構；經濟活動層面的內部控制包括構建經濟業務活動框架、全面梳理業務流程、找出風險點、設計控制措施、同步完善單位制度并制定單位內部控制手冊。

由表1可見，內部控制制度作為對會計法的有力補充，增加了支付的審核依據，擴大了審核范圍，為審核提供了統一的依據。支付審核內容越來越全面，范圍越來越廣、審核視角由財務核算轉向財務管理，審核環節由事后監督轉向事先監督和事中監督，這種在資金支付之前介入管理的模式，有效地提高了財務管理的有效性，改變了傳統的財務問題審計查，審計發現問題交財務整改的事后監管模式，增強了財務管理的及時性。

二、內部控制制度實施后支付審核新思路

內部控制制度的建立，將六大類經濟活動行為規范在六大類制度中，對照相關法律法規的要求，全面梳理流程，找出風險點，再根據風險點，結合內控規范采取措施，進行風險控制，統一、規范、設計業務流程圖。在支付審核前主要對立項環節、預算業務、支出業務、政府采購業務、資產業務、建設項目業務、合同業務進行審核。在這種思路指引下在管理中取得了一定的實際成效。

（一）切實加強了預算管理

報賬單的使用直接實現了預算管理的適時性。財政在專網中建立了國庫集中資金支付系統，只有經過審核審批后的票據才能進入資金實際支付階段。資金支付前是需要進行支付的財務審核和領導審批環節。

每年年初，單位根據財政批復后的預算指標，全額下達到預算管理系統中，在系統中開發了報賬單打印功能，實行線上預算指標控制，用款單位錄入支付金額后打印出支出報賬單，財務在審核原始憑證、相關附件后在打印的報賬單上審核簽字，這種支出與預算的收支對應關系真正發揮了無預算不能開支的源頭管控作用。

（二）強化事前控制

內部控制制度的事先控制一是體現在非經常性支出的立項之前的財務審核上。使用單位在立項之初必須將立項報告送財務部門進行財務審核，用于明確內控流程后，再進入立項階段。這種事前控制，一是明確了經費預算；二是明確了采購流程；三是規范了業務辦理流程，如合同管理、資產管理、基建管理。

內部控制制度的事先控制二是體現在支付前的財務審核上。這種財務審核一看原始憑證的合法合規性，二看業務流程的合規性，在完善各類規范后進入領導審批和資金支付流程。

（三）推進信息化全覆蓋和數據共享

內控管理最關鍵的環節是要實行信息化覆蓋和數據共享，打破數據的非結構化、碎片化。因不相容崗位的要求，一項經濟業務必須經過不同的崗位辦理，許多信息和數據要在不同崗位之間傳遞，這就要求根據不同的授權讓不同的崗位具有與崗位職責相應的管理權限，因此，推進信息化全覆蓋和數據共享成為重要的內控管理的重中之重。如合同管理，對于合同管理崗來說側重它的分類存儲、匯總和查詢功能；往來管理崗需要隨時核對支付進度；合同業務申請部門需要核對合同條款的實施情況，通過各類崗位的信息共享查詢，大大提高管理效率。又比如，預算執行情況查詢，單位報賬員需要了解余額情況，方便下一次支付；單位領導更多地想了解預算安排情況、預算執行情況，為資金的下一步使用提供有益參考。

（四）建立同步學習和培訓機制

內部控制制度的建立，主要是將同類經濟業務統一流程、公開風險點和防控措施，讓責任主體明確管理的重點和方向。六大類制度的建立讓大家把握事件主要矛盾，形成統一的管理措施。在制度的實施過程中，還需要不斷細化和明確遇到的一些小的問題，這就需要大家共同商榷，達成管理共識，再將達成的共識進一步推廣，這是一個不斷更新、學習和培訓的長期過程，我們必須形成一個長效機制，用于解決和修正事物發展過程中的問題和方向。

三、具體實施路徑

通過內部控制制度建設，單位成立了領導組織機構，通過設置部門、設計崗位職責、明確崗位權限，滿足不相容職務相分離的要求。通過建立集體議事決策制度，形成科學的決策機制。各類管理制度的建立，在行政事業單位內部建立起完善的制度框架，用于規范約束單位內部人員的行為。財務支付審核通過對以下方面的審核，檢驗單位內控體系的完善性。

（一）審查決策依據

“三重一大”事件的集體議事決策制度形成的各類會議紀要，做為支付的附件，跟隨立項報告作為附件與原始憑證作收入會計憑證中，一是方便每位閱讀者清晰地審查決策依據；二是為審計人員事后審計提供多角度審計資料。這種常態化的機制培養了單位工作人員遵守制度的習慣，讓大家明白事項的邊界和起點，從而在單位內部形成一種良好的風尚和正氣。

（二）把關歸口管理

歸口管理的意義在于管理方式和尺度的一致性，多頭管理容易造成浪費和重復，歸口管理有利于提升管理水平和能力。在現實工作中，根據各類業務的不同性質由不同部門實行歸口管理，根據一類業務的不同內容實行不同部門的歸口管理。如：資產業務由財會部門歸口管理；培訓和黨建工作由政工部門歸口管理；政府采購業務決策由單位領導、采購部門歸口管理；采購監督由審計部門歸口管理。在支付審核中體現歸口部門管理的方式一是非經常事項的報告由歸口部門簽字，二是經常支出支付前發票由歸口部門簽字。這種簽字方式提高了歸口部門管理的積極性和責任感。

（三）統一審核標準

支付審核的依據是會計法和內部控制制度，不同的審核者運用相同的依據其結果會一致；假設沒有統一的內控制度，不同的人或相同的人在不同的場景其審核的標準都會不一致，這就要求我們一是要堅持執行已經公布的制度；二是對不斷形成共識的制度要及時發布和匯入制度匯編，讓大家共同遵守，只有統一的管理意識才能達到理想的自覺管理狀態，形成良好的管理秩序，達成管理共識。

（四）經濟活動全過程審核

六類主要的經濟活動基本概括了各類經濟業務，在支付審核時，首先要審核大額資金的集體議事的決策機制和預算執行情況；接下來根據金額、種類、品種確認按規定應采用哪種方式，在公開招標、集中采購限額、品種之內，根據單位領導的授權我們單位新增了一種“4+X”自主集體議價采購方式，“4”為常任采購參與部門包括法制、辦公室、財會部門、紀檢部門，“X”為采購申請部門，這種方式的優點的集體商議，共同決策；接下來審查合同簽署情況、采購（工程）驗收情況、工程結算評審情況、資產管理情況。這種經濟活動全過程審核，有力地保障了各項內控制度的執行、統一了大家遵守制度的意識。

參考文獻

[1]財政部.行政事業單位內部控制基本操作指引[M].北京：中國財政經濟出版社，2014.

作者簡介：田湘慧（1972.08—），女，湖南永順人，土家族，湖南省株洲市公安局道路交通安全事務所，會計師，研究方向：行政事業單位財務與會計。