淺談企業所得稅納稅籌劃問題

王斌

【摘要】納稅籌劃雖然在我國尚處于起步階段，卻越來越受到企業的青睞。企業也更多的認識到了納稅籌劃對企業發展的重要性。如何能夠充分利用國家現行的稅收政策法規，通過合理的納稅籌劃來最大限度的減少稅收成本，謀求合法的經濟利益，以達到企業和國家雙贏的目的，是每個納稅人越來越關心的問題。文以新會計準則的實施以及《新企業所得稅法》為背景，對現階段我國企業會計政策選擇中的納稅籌劃方法進行了分析，為納稅人開展納稅籌劃提供指導。

【關鍵詞】納稅籌劃；企業所得稅；會計政策；對策分析

【中圖分類號】F275；F812.42 【文獻標識碼】B 【文章編號】2095-3089（2017）33-0281-01

在新《企業所得稅法》與會計政策重大改革背景下，作為市場主體的企業如何積極主動地采取應對措施，做到依法納稅與合理避稅的協調統一，實現“規避涉稅風險”、“合法籌劃節稅”，納稅籌劃成為一個重要課題。

一、納稅籌劃的概念

本文中認為納稅籌劃是納稅人在法律規定許可的范圍內，通過對投資、籌資、經營、理財等活動的事先籌劃或安排，盡可能減少稅款的合法的經濟行為。納稅籌劃的實質上就是依法納稅。

二、企業所得稅納稅籌劃要點

（一）計稅依據的籌劃

計稅依據的確定較為復雜，其籌劃空間也較大，是企業所得稅稅收籌劃的重點。按照新企業所得稅法的規定，企業所得稅的計稅依據為應納稅所得額。應納稅所得額是企業每一納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。因此，企業所得稅計稅依據的籌劃又可以分為收入的籌劃、扣除的籌劃和虧損的籌劃。

1.收入的籌劃

收入的籌劃包括兩個方面：一是推遲收入的實現時間，以獲得資金的時間價值。按照新企業所得稅法，收入包括企業的貨幣形式收入和非貨幣形式收入，具體分為銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息和紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入和其他收入。特別是對股息、紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入明確規定了收入確認的時點，這就為收入的稅收籌劃提供了依據和空間。例如，允許被投資方推遲做出利潤分配的日期，就可以推遲股息、紅利等權益性投資收益的確認時間，等等。推遲這些類型收入的確認時間，無疑會推遲企業繳納所得稅的時間，從而使企業獲得了資金的時間價值。二是減少收入額，以降低計稅依據。這主要是充分利用免稅收入的規定。按照新企業所得稅法，企業的免稅收入包括國債利息收入、符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益、在中國境內設立機構或場所的非居民企業從居民企業取得與該機構或場所有實際聯系的股息及紅利等權益性投資收益、符合條件的非營利組織的收入。企業應充分利用這些免稅收入的規定，在經營活動一開始就應進行籌劃，爭取這些免稅收入規定。

2.扣除的籌劃

企業所得稅扣除的籌劃空間較大，也是計稅依據籌劃的重點。扣除的籌劃策略也主要包括兩點：一是增加扣除。比如，按照實施條例第三十五條的規定，企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。二是合理安排扣除的時間。若假設在一個較長時期如十年時間，或者企業存續的整個期間內，企業的總扣除額不變，那么，如何安排每個納稅年度的扣除額，其稅收籌劃效果就可能不同。

一般來說，在企業虧損時，減少當期扣除較為有利；在企業盈利時，增加當期扣除，可獲得更多的資金時間價值。比如，按照實施條例，固定資產最低折舊年限大大縮短，企業在利潤較高時，就應該考慮按照實施條例允許的最低折舊年限計提折舊，增加當期扣除，以減少當期應納稅所得額。

3.虧損的籌劃

按照實施條例第十條的規定，新企業所得稅法所稱的虧損是指企業依照企業所得稅法和實施條例的規定，將每一納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。新企業所得稅法第十八條規定，企業納稅年度發生的虧損準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。顯然，合理確定企業的虧損額可以獲得一定的稅收利益。當然這要求進行有效的稅收籌劃。首先，要推遲收入的確認；其次，要準確核算和增加不征稅收入及免稅收入額；最后，要盡量增加當期的扣除。其中，值得注意的是，新企業所得稅法明確將免稅收入作為虧損額的扣除項，如國債利息收入、符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益等都是免稅收入，可在計算虧損額前剔除，在虧損籌劃時充分利用這個規定也非常重要。

（二）稅率的籌劃

稅率的籌劃無外乎盡量降低企業適用的稅率，這就要求企業根據新企業所得稅法的低稅率優惠來進行籌劃，新企業所得稅法的低稅率優惠包括對小型微利企業和高科技企業的低稅率優惠，按照新企業所得稅法和實施條例的規定，小型微利企業適用20%的稅率，國家需要重點扶持的高科技企業適用15%的稅率優惠。因此，當企業的規模將要超過小企業標準時，就要注意進行籌劃，盡量享受小型微利企業和高科技企業的稅收優惠。特別是小型微利企業年度應納稅所得額的籌劃，還存在一個臨界點的問題。即若企業年度應納稅所得額剛剛達到30萬元，比如30.1萬元，就要按照全額繳納25%的企業所得稅；若企業減少0.1萬元，應納稅所得額就可以按照20%來繳納企業所得稅。因此，當企業應納稅所得額達到30萬元這個臨界點時就需要認真籌劃。

（三）稅收優惠的籌劃

新企業所得稅法的稅收優惠出現了較大的變化，將原來以地區性優惠為主轉向以產業優惠為主。這主要體現在對高科技企業的稅收優惠、農林牧漁業項目的所得優惠、國家重點扶持的公共基礎設施優惠、環境保護節能節水項目優惠、技術轉讓所得優惠以及環境保護、節能節水、安全生產等專用設備投資抵免優惠、創業投資企業投資抵扣稅收優惠、技術進步加速折舊優惠、資源綜合利用優惠等方面。這就要求企業在投資規劃時，要充分考慮生產經營方向是否會有稅收優惠，并積極創造條件，充分利用這些稅收優惠。

三、結束語

納稅籌劃也稱為納稅策劃、稅收籌劃等。本文以新《企業所得稅法》的主要變革為出發點，分析了在新企業所得稅制背景下，企業可以計稅依據、稅收、稅收優惠等多角度進行納稅籌劃，為企業盡快適應新稅法，進項有效的企業所得稅納稅籌劃提供幫助和支持。

參考文獻

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