“營改增”對建筑施工業的影響及對策研究

胡振豐

摘要：隨著經濟的發展，市場經濟體系的深化改革，對中國經濟發展帶來深遠影響。而市場經濟體系推動了中國稅收制度的創新與變革，營業稅向增值稅方向轉變。從建筑行業角度分析，建筑施工業作為建筑行業的主要內容之一，“營改增”的落實對建筑施工業影響深遠，在推進建筑施工業發展的同時，也使其面臨新的挑戰。文章通過分析“營改增”對建筑施工業帶來的影響，針對“營改增”后建筑施工業面臨的問題提出針對性策略，為實現建筑行業的穩定發展提供理論依據。

關鍵詞：營改增；影響；應對措施

“營改增”是十二五規劃中稅收制度變革的主要任務。“營改增”的落實，可有效規避企業重復納稅，減小企業的納稅負擔，對實現企業的穩定與可持續發展有著深遠意義。隨著“營改增”試點范圍的拓展，以及取得顯著效果，2016年5月1日起，中國正式全面落實“營改增”。而建筑行業組是我國經濟的主要組成部分之一，“營改增”對建筑施工企業帶來的重大影響。因此，建筑施工企業應及時應對“營改增”的影響，根據市場發展與企業實際情況，制定科學、有效的應對之策，才能推進建筑施工企業的進一步發展。

一、“營改增”帶來的影響

（一）積極影響

“營改增”的全面落實，是對中國增值稅體制改進與完善，能有效緩解建筑施工企業稅負，為建筑施工企業的可持續發展提供保障。由于建筑行業作為中國經濟重要組成部分，營改增對緩解建筑施工企業的稅負壓力和促進經濟結構轉型與發展起著重要作用[1]。首先，“營改增”解決了當前建筑施工企業重復納稅問題。執行“營改增”之后，原來的營業稅轉變成增值稅，建筑施工企業采用銷項稅抵扣的進項稅模式，可以規避企業重復納稅，優化企業納稅環節，減小企業稅負壓力。其次，營改增有助于提高企業生產效益，促進建筑施工企業創新與升級改造。從建筑施工企業角度分析，設備是建筑施工企業的重中之重。落實“營改增”后，銷項稅可以抵扣進項稅，施工企業采購的設備可以享有固定資產增值稅抵扣政策。因此，“營改增”推進了建筑施工企業的升級與改造，對企業強化市場競爭力起到推動作用。

（二）不利影響

“營改增”的全面執行，對建筑施工企業也帶來了一些不利影響。第一，建筑施工企業的運營模式變得更加繁瑣。面對市場競爭的愈演愈烈，一旦施工企業承建項目量過少，必然會嚴重影響企業的效益。雖然《建筑法》條例中明確指出禁止掛靠、分包以及轉包等，但受不同因素的影響，建設項目中至今分包、轉包等問題屢見不鮮，加大了建筑市場管理難度，同時也埋下安全隱患[2]。而分包、轉包等模式中無法適用增值稅抵扣政策，造成施工企業成本增加。第二，稅負反而加重。“營改增”政策指出建筑施工行業的增值稅稅率是11%，同時企業采購的材料與設備等相關項目的進項稅，可依據規定享有抵扣政策，緩解企業的稅負壓力。但實際情況并非如此，營改增后一些建筑施工企業的稅負反而加重了。主要原因是：只有獲取了增值稅專用發票，才可抵扣進項稅。建筑施工企業運營中，許多流程都難以開具增值稅發票，所以就不能享受進項稅抵扣政策。第三，資金緊張。“營改增”下建筑施工企業的運營成本明顯增加，如果施工企業未回收工程款，就要自行墊付納稅資金，從而影響施工企業的資金正常流動。

二、“營改增”下建筑施工企業應對之策

（一）加強建筑施工企業財務管理

“營改增”下中國增值稅征管十分嚴格，且懲處力度增大。所以，為能適應“營改增”政策，建筑施工企業必須要制定財稅責任制度與管理體系。首先，建筑施工企業要制定稅前扣除憑證的詳細審核流程，完善責任追究體系。因為建筑施工企業中，增值稅發票驗證時間過長，為能防止出現不規范扣除憑證，要制定稅前扣除憑證的詳細審核流程，落實責任，避免發生增值稅發票風險[3]。并且建筑施工企業要制定責任追究體系，針對業務員與財務員等應采用不同的責任追究制度，加強發票管理。其次，施工企業要建立發票保管與傳遞體系。因增值稅發票與普通發票不同，增值稅發票的開具、繳銷以及認證等有著更為嚴格的規定。所以建筑施工企業要建立行之有效的增值稅發票保存與傳遞體系，以實現增值稅發票的準時傳遞，企業法人及時的驗證扣稅。

（二）合理籌劃納稅

科學預測“營改增”對建筑施工企業造成的稅負影響，根據企業實際狀況，對分工進行細化，樹立合理的納稅籌劃思想，養成節稅、減稅思維。優化建筑施工企業內部核算體制，對施工企業的成本與費用支出情況進行科學劃分，力爭獲取更多的可抵扣增值稅專用發票。而隨著進項稅抵扣范圍的拓展，如今涉及到材料、租賃費以及固定資產等，其中材料與固定資產的可抵扣稅率是17%，工程征稅率是11%。因此，低征高扣政策下科學的實施納稅籌劃十分關鍵。

（三）規范合同內容

“營改增”下，建筑施工企業要根據“營改增”政策和增值稅規定標準，修訂完善的合同管理制度，對合同加以規范，優化合同條款，并對合同的審批與執行等嚴格監督。如對外簽訂建筑工程項目的承包合同時，必須以單位法人名義完成簽訂，以實現合同簽訂主體和增值稅納稅主體一致[4]。如甲方報價方式是：不含稅收報價+稅費，合理提升建設成本，讓增值稅銷項稅能整合到報價系統內，科學轉移稅負。簽訂包工包料合同，原因是材料采購是建筑施工企業主要可抵扣進項稅額，通過簽訂包工包料合同，解決增值稅專用發票歸屬問題，防止發生無法抵扣問題。同時，合同的簽訂需要注意下述幾項內容：①要明確提供符合法律規定的增值稅發票；②對于單價是否含稅要予以明確，建筑工程項目款的支付、調價以及變更等問題，所涉及的增值稅款問題，也要予以明確，并準確落實納稅義務與責任主體；③開具增值稅發票的名頭是主體納稅人，以確保納稅人主體、增值稅發票單位、合同單位名稱相同，避免由于納稅主體模糊，出現稅款不能抵扣問題；④與業務方確定付款與開具發票準確時間，避免由于提前開具發票，而出現增值稅納稅現象；⑤建筑施工企業與分包商、供應商要協商確定請款申請、購銷憑證以及增值稅專用發票等，才可付款。

（四）規范分包單位篩選程序

建筑施工企業中完善的財務核算制度與規范化的經營管理模式，是實現增值稅抵扣的關鍵，因增值專用發票能抵扣銷項稅，所以越多的進項增值稅專用發票，能有效減小施工企業稅負壓力[5]。而從建筑施工企業角度分析，一旦“營改增”下施工企業發生稅負加重問題，那么分包單位勢必會提升報價，或是低價中標之后，再借助施工時的影響要素，向總包企業征求額外分包款，從而來彌補稅負增重。由于報價增加會造成施工企業競爭力下降，分包商會利用施工環節，持續的向總包施工企業以扯皮、索賠等方式謀取經濟利益，造成總包施工企業損失。對此，在進行專業工程分包時，施工企業應加強對各分包單位財務管理、經營管理方面的考察，盡量選取財務核算更為健全清晰、經營管理規范嚴格的企業。

三、總結

隨著“營改增”的全面實施，建筑施工企業必須適應“營改增”政策，積極應對“營改增”對建筑施工企業帶來的影響。同時，建筑施工企業要結合實際情況，針對“營改增”帶來的不利影響，制定行之有效的應對策略，以減小建筑施工企業稅負壓力，提高施工企業的經濟效益，促進施工企業的穩定、可持續發展。

參考文獻：

[1]宋志鵬.“營改增”對施工企業稅負增加原因的研究——基于增值稅計稅原理和經營博弈視角的分析[J].中國鄉鎮企業會計，2014（10）：66-68.

[2]官波，劉春花，陳珍珍.我國實施“營業稅改增值稅”試點后的相關研究評述[J].未來與發展，2016，40（09）：43-48.

[3]鄧忠良.營改增背景下施工企業財務與稅收管理探討[J].會計師，2014（10）：56-57.

[4]王晉光.“營改增”對建筑施工企業稅務風險控制影響分析[J].財經界（學術版），2015（20）：337-338.

[5]劉璽.建筑企業“營改增”之后稅務籌劃及風險應對措施探討[J].財會學習，2016（06）：161-163.

（作者單位：中鐵十六局集團有限公司）