營改增對建筑施工企業項目成本管理的影響分析

高中凱

摘要：自2016年5月1日，我國開始在全國范圍推行營改增，即原來征收營業稅，現改為征收增值稅，作為兩種主要流轉稅，此次稅改對我國多個行業影響深遠，建筑施工企業也在其中。本文首先對建筑施工企業項目成本管理受營改增的影響進行了詳細分析和研究，其次提出了建筑施工企業項目成本管理策略，最后對全文進行了概括性總結。

關鍵詞：營改增；施工企業；項目成本管理

自我國全面實施營業稅改征增值稅以來，多數施工企業財務管理壓力空前，在此過程中，一些施工企業發展速度有所減緩，甚至利潤有些下滑，但是另一部分施工企業充分利用了稅改紅利，發展勢頭愈發兇猛。對于個人而言壓力既動力，對于一個企業來說也不例外，因此，施工企業應當變壓力為動力，順勢而為，充分發掘稅改中有利于本企業的條件，助力財務管理，降低企業成本和經營風險，使得企業在稅改的浪潮中長期立于潮頭。

一、建筑施工企業項目成本管理受營改增的影響分析

（一）對施工企業項目成本管理的影響

在我國全面推行營改增之后，舊體制下的成本管理制度已不再適用，稅金口徑、考核指標中的成本以及預算構成等也都發生相應變化，實際成本將受成本抵扣情況的重要影響。在實施營業稅改征增值稅之前，施工企業進行成本預算編制工作時，稅金不列在考核范圍，主要是對人工費、材料費、間接費、機械費、項目部管理費、其它直接費、臨時設施費、調遣費以及分包費等發生額進行分析和控制，營改增之后，施工企業在考慮上述費用基礎上，還需充分考慮增值稅發票取得的時間、途徑等因素，如果某項成本取得增值稅發票是假的，或者不合規的，會造成稅額無法抵扣，從而致使實際成本增加。

（二）提高施工企業涉稅項目管理難度及成本

受施工企業本身的特點影響，營改增后，施工企業涉稅項目管理難度會提高，管理成本也相應增加。施工企業具有施工業務范圍廣闊、流動性強、分散度高等特點，并且具有施工周期長，施工項目眾多等特性，因此，無論施工企業采取何種方式完善稅額抵扣程序，都不可避免會出現會計處理難度提高，會計工作量會增大，這就需要施工企業提升會計管理人才質量，同時增加專業會計管理人才數量，這可以通過引進人才以及請專家教授進行培訓等方式來實現。

（三）可能增加施工企業稅負

從理論上分析和研究，營改增后，施工企業可以降低稅負，但是，要想實現這一目標并非易事，僅從獲得進項稅的能力和轉移銷項稅的能力兩個方面來說，施工企業就必須做足財務管理工作，如果施工企業財務管理沒有進行合理、科學改進和完善，依舊采取傳統的方式方法，向上或者向下進行稅負轉移根本無法實現，甚至可能增加施工企業稅負。另外，施工企業在施工生產過程中，存在大量無法獲得增值稅發票的情況，例如施工現場零星材料費、計日工費以及現場機械費等，都無法實現稅額抵扣。綜上所述，我國實行營業稅改征增值稅后，如果施工企業財務管理沒有改進，很有可能不但沒有降低施工企業稅負，反而增加企業交稅壓力。

二、建筑施工企業項目成本管理策略分析

（一）完善施工企業項目成本管理體系

建筑施工企業在成本管理過程中，應當修訂不適用增值稅體系的傳統條款，完善施工企業項目成本管理體系，在此過程中，應當嚴格按照價稅分離的原則，保證成本預算的順利執行。工程項目中標后，項目測算目標利潤以及責任成本時，將直接費，間接費，其他直接費等成本費用項目列入預算，但上述費用不含增值稅稅額。同時，需要嚴格控制增值稅發票取得的途徑和時間，需要加強對增值稅專用發票的審計力度，最好與獎罰制度相結合，將票務管理責任落實到個人。施工企業項目在施工生產過程中，如出現成本偏離預算，應及時制定整改方案和補救措施，并組織項目各部門共同分析研究，查出原因，并及時予以改正。

（二）加強對供應商的管理

增值稅與營業稅不同，營業稅是價內稅，而增值稅是價外稅，因此，營改增后，施工企業供應商是否可以提供專票至關重要，這決定是否可以降低施工企業稅負。施工企業應當仔細篩分現有供應商，制定名錄，并進行動態管理，及時進行補充完整。在制定合格供應商名錄時，需注明供應商類別，及標注是小規模納稅人還是一般納稅人，以及享受哪些優惠政策、適用的稅率等，資料應當盡量全面。另外，除了供應商的基本信息外，還需要標注其供應商的稅務信息（納稅人類別、征收稅率）和證照信息（營業執照、稅務登記證）。

（三）修改公司的規章制度

公司內控制度的制定需順應市場大背景環境，在實行營業稅改征增值稅后，大背景環境發生變化，公司也必須修改規章制度，以保證施工企業經營活動可以正常進行。公司規章制度中，尤其需要重視與財務管理相關的規章制度，如果修改完善合理，可以起到事半功倍的效果。

（四）優化對納稅主體的管理

增值稅的納稅主體不是施工企業的某個項目，或者某個區域，而是工商注冊的公司，因此，施工企業應當優化對各個分公司的管理，定期或者不定期對公司內部各個納稅主體進行調研，結合獎懲制度，激勵各個公司完善自身制度，必要時可以邀請相關專家進行培訓，或借助其專業知識制定相關管理制度。

（五）規范施工企業項目合同管理

施工企業具有項目多，范圍廣的特點，少則十多個項目，多則幾十個，甚至上百個項目，因此，施工企業幾乎每天都會有新合同的簽訂，有涉及項目承包的合同，有涉及分包工程的合同，有涉及項目采購材料的合同，還有涉及機械購置的合同等等，合同種類繁多，時間貫穿整個項目施工過程。營改增后，施工企業要想有效降低企業稅負，就必須規范合同管理，尤其是分包合同和承包合同，即與分包方簽訂的合同和與建設方簽訂的合同，這樣才能合理、科學抵扣稅款。營業稅改征增值稅后，施工企業在簽訂承包合同時，需注明建設單位無權進行增值稅稅款的代扣代繳，施工企業應當獨立進行繳納。在與供應材料企業簽訂合同時，需明確發票直接開給施工企業，并盡量尋找可以開具增值稅發票的供應商，盡可能增加可以抵扣的稅額。另外，在簽訂合同時，需要注意明確發票開具類型和時間，以及發票遺失的經濟責任等。

（六）加強對增值稅的核算管理

與營業稅相比，增值稅核算管理要復雜一些，需要在時間和項目上進行對應，而不是將各個項目增值稅進行簡單相加，因此，營改增后，施工企業應當加強對增值稅的核算管理。在此過程中，需要建立好增值稅臺賬，明確每筆銷項稅和進項稅，同時明確經濟責任。

（七）降低施工企業項目管理人員薪酬

施工企業項目管理人員工資屬于勞務支出，不可以進行增值稅抵扣，但是，站在降低稅負角度出發，施工企業可以采取從勞務公司聘任相關管理人員到單位工作，當然，不可能整個項目管理人員都從勞務公司聘任，但是可以選取部分合適崗位進行聘任，這樣施工企業就可以用增值稅專票來抵扣進項稅，同時可以降低施工企業項目工資發放額度。

三、結束語

我國推行營業稅改征增值稅的主要目的，是為各行各業盡量減少稅收負擔，但并不是所有實行營改增的企業都可以獲得國家稅改的紅利，建筑施工企業也不例外。營業稅稅額主要受營業稅率和營業額影響，從一個工程的縱向考慮，此種稅制存在重復征稅問題，對市場經濟發展不利。增值稅稅額是從勞務或者商品增值部分中來，可以有效避免重復征稅問題，從而刺激市場健康高速發展。因此對于施工企業來說，必須采取積極措施，加強、完善項目成本管理，需要結合企業實際情況，認真分析和研究稅改內容，改進施工企業財務管理方案，從公司的規章制度、納稅主體管理、合同管理、增值稅的核算管理以及項目管理人員薪酬等方面積極進行整改，盡量降低企業稅負，提高企業市場核心競爭力，實現可持續發展。

參考文獻：

[1]段永忠.營改增后施工項目核算的處理技巧[J].財稅金融，2017.

[2]胡晶.淺析“營改增”對改擴建高速公路的稅負影響[J].財稅金融，2017.

（作者單位：中鐵十九局集團第七工程有限公司）