“營改增”后通信公司的稅收變化及相應案例的稅收籌劃

肖韋

摘要：營改增改革實施后，便停止執行電信業營業稅稅目中的郵電通信業。在營業稅改為增值稅的過程中，可以有效地降低宏觀上的稅負，合理安排通信業的業務收入，而且，還可以促進企業的快速發展，特別是對于中小企業來說，可以在“營改增”的環境下，減少一些稅負，可以減輕企業的負擔，使得企業在發展過程中能夠更穩健地進行合理稅收籌劃。對于通信企業來說，“營改增”涉及到企業的各個方面，是機遇與挑戰共存的一項改革。“營改增”不僅會改變征稅的稅種，更重要的是，它會使企業中的整個專業線條和整個管理層級都發生很大的變化。本文在分析了“營改增”對通信行業產生的影響的基礎上，以吉林油田通信公司為例，在稅收籌劃上舉出相應方案。

關鍵詞：營改增；稅收籌劃；通信公司

一、通信公司涉及營改增業務的分析

經國務院批準，財政部和國家稅務總局于4月30日印發《關于將電信業納入營業稅改征增值稅試點的通知》，明確規定從2014年6月1日起，將電信業納入營改增試點范圍，實行差異化稅率，基礎電信服務和增值電信服務分別適用11%和6%的稅率，為境外單位提供電信業服務免征增值稅。“營改增”執行后，營業稅制中的郵電通信業稅目將相應停止執行。

二、由于“營改增”的影響對吉林油田通信公司進行分析

通信公司是吉林油田所屬二級單位，最近幾年，通信公司按照油田信息化建設和通信業務需求，緊跟油田公司主營業務發展，遵循“規劃引領、頂層設計、業務驅動、試點先行、以用促建、趕超跨越”的建設總方針，持續擴大業務規模，堅持發展管理創新和技術創新，大力開拓服務領域，讓吉林油田員工的生產及生活區域感受到通信信息化的便利。

（一）吉林油田通信公司稅負影響的分析

1.征收3%營業稅改為11%增值稅

基礎電信服務的民用固定電話、互聯網業務近三年平均營業收入為2，240萬元，“營改增”前應交稅費為67萬元，根據實際計算，按照收入配比原則，營業稅收入約占總收入的25%，增值稅進項稅轉出而不能抵扣的有65萬元，這就使得事實上的稅負為67+65=132萬元。在實行“營改增”后，近三年平均營業收入為2，240萬元，按照11%增值稅征收計算，“營改增”后應交稅費為246萬元。按照原25%的轉出未抵扣的進項稅65萬元現可以進行抵扣，就使得事實上的稅負為246-65=181萬元。從上面可以看出，“營改增”后使得實際將增加稅負181-132=49萬元。

2.征收5%營業稅改為17%增值稅

對外部單位提供網絡基站設施及設備租賃業務近三年平均營業收入為550萬元，“營改增”前應交稅費為28萬元；根據實際計算，按照收入配比原則，營業稅收入約占總收入的25%，增值稅進項稅轉出而不能抵扣的有 20 萬元的，就使得事實上的稅負為 28+20=48 萬元。在實行“營改增”后，近三年平均營業收入為550萬元，按照17%增值稅征收計算，實現銷項稅金93萬元。按照原25%的轉出未抵扣的進項稅20萬元現可以進行抵扣，就使得事實上的稅負為 93-20=73萬元。從上面可以看出，“營改增”后使得事實上的稅負為將增加 70-41=29萬元。

3.增值稅稅率由17%改為11%

對油田公司內部提供基礎電信服務近三年平均營業收入為5，945萬元，按17%稅率計算應交增值稅1，011萬元。在實行“營改增”后，近三年平均營業收入為5，945萬元，按11%稅率計算應交增值稅654萬元。在進項稅不變的情況下，從上面可以看出，在進項稅不變的情況下，“營改增”后使得事實上的稅負為降低1，011-654=357萬元。

4.增值稅稅率由17%改為6%

對油田公司內部單位提供信息系統及網絡增值服務近三年平均營業收入為1，670萬元，按17%稅率計算應交增值稅284萬元。在實行“營改增”后，近三年平均營業收入為1，670萬元，按11%稅率計算應增值稅184萬元。在進項稅不變的情況下，以上因素將降低稅負284-184=100萬元。

總體來說，“營改增”對通信公司的影響主要是使稅負降低。原按17%增值稅改為11%征收的稅負下降，增值稅稅負總共減少457萬元，原3%營業稅改為11征收的稅負增加，增值稅稅負總共增加78萬元，整體減負403萬元。“營改增”對吉林油田通信公司的積極影響已經一目了然了。

三、對吉林油田通信公司分析后的稅收籌劃建議

為了增加收入、降低成本、提高利潤，本文將分析并對吉林油田通信公司的各項合理進行稅務籌劃。

（一）管理者調整公司決策對公司相應業務進行外包

由于增值稅進項稅可以抵扣一部分的銷項稅，所以可以用此方法來有效的降低公司的應納稅額，從而減輕相應的稅負。吉林油田通信公司可以將人工成本轉變為營業成本，可以對吉林油田通信公司的相應業務實施外包。況且如今在服務業專業化分工的大趨勢下，管理者可以調整公司決策對公司相應業務進行外包后，對該公司進行合理的稅務籌劃，盡量最大程度上的減少公司不必要的稅負。

（二）加快更新換代的腳步，促進企業的現代通訊方式

隨著電子產品、IT服務升級及“三大運營商”不斷沖擊，吉林油田通信公司繼續保持原有的傳統通訊方式，不適應現代新技術的通訊方式，會導致服務的不能滿足時代發展及業務產品的更新換代的速度過慢，從而失去很多老客戶，也不能發展新客戶。近年來，由于通信公司是吉林油田所屬二級單位并有其特殊性，吉林油田通信公司走進了一種自我固化半自封的狀態。由于規定油田礦區內的居民小區必須安裝通信公司的固定電話及寬帶網絡，其他運營商不允許進入，使得通信公司有過度的依賴性，也不愿意對外創收，這樣對該公司的發展有著巨大的影響，應引起重視。吉林油田通信公司應該在“營改增”提供的良好發展環境下，加快更新換代的腳步，促進企業的現代通訊方式。

（三）混合銷售業務的準確劃分可以減低企業稅收負擔

由于通訊方式隨著電子產品更新換代的速度不斷加快，吉林油田通信為了增加收入、吸引更多的客戶，相繼推出了“預交一年網費贈大量流量”、“預存兩年的話費贈送手機”、“購買手機返話費”等銷售方案。在“營改增”之前，混合銷售行為可以不用準確劃分銷售貨物和提供勞務之間的收入，反而可以減少稅負。吉林油田通信公司這種銷售方案屬于混合銷售行為，僅按3%稅率征收營業稅。但是在“營改增”后，吉林油田依然不準確劃分銷售貨物和提供勞務之間的收入的話，公司會由于以全部的收入按照17%來進行征收增值稅，將會增加企業不必要的稅負。所以改變促銷模式變得尤為重要，公司內部管理者應該調整決策，以新的銷售管理模式為指導，落實在銷售業務上面，以便跟進“營改增”后通信業發展趨勢的變化。

（四）合理利用稅收政策進行相應稅收籌劃

吉林油田通信公司可合理利用稅收政策進行稅收籌劃，例如有“公司購置用于環境保護、節能減排等的專用設備的投資額度，可以按相關規定的比例額度實行稅額抵免優惠政策”；還有類似“企業本年度的應納企業所得稅稅額可以按照專用設備的10%的投資額進行抵免”等的稅收政策。合理利用稅收政策，吉林油田通信公司對內部業務內容進行適當的調整，對合理政策領域增加投資，最好是實現最優的“開源節流”局面。

四、結論

隨著社會經濟體制的不斷改革，經濟大環境的不斷發展，“營改增”對調整我國產業結構有著顯著的作用。本文通過對“營改增”影響較大的電信服務業方面進行分析，在“營改增”推廣實施后，其對吉林油田通信公司的影響進行了深入的剖析，對其相應的問題提出吉林油田總體的稅收籌劃建議，希望能夠由這些稅收籌劃建議為吉林油田的發展做出一點貢獻。

（作者單位：貴州財經大學）