營改增對建筑安裝業稅負的影響與納稅籌劃

趙云彩

摘要：本篇文章首先對落實“營改增”政策的作用進行闡述，從稅負方面、稅務管理方面兩個方面入手，對“營改增”對建筑安裝業稅負的影響進行解析，并以此為依據，提出“營改增”對建筑安裝業稅負影響的處理對策和納稅籌劃。希望通過本文的闡述，可以給相關領域提供些許的參考。

關鍵詞：營改增；建筑安裝業；稅負；影響；納稅籌劃

通過落實“營改增”政策，可以給我國經濟轉型起到推動效果。并且在落實“營改增”政策過程中，可以營造良好的稅收氛圍，在迎合市場要求的基礎上，促進社會經濟全面發展。“營改增”政策的落實，將會給社會帶來諸多影響，這種影響也涉及了建筑安裝業的稅務等方面。因此，這就要求建筑安裝業結合自身真實狀況，根據新型稅務政策給其帶來的影響，提出相應的優化對策，在緩解建筑安裝業整體稅負的基礎上，給企業創造更好地效益。下面，本文將重點闡述和分析營改增對建筑安裝業稅負的影響與納稅籌劃。

一、落實“營改增”政策的作用

從字面的角度來說。所謂的“營改增”主要指，將營業稅轉變為增值稅，也就是把之前企業繳納的營業稅收轉變為增值稅收[1]。營業稅和增值稅在稅務本質方面存在一定差異，同時也會面臨重復納稅現象。由于營業稅一般是對生產企業的營業收入進行納稅，對產品生產中的所有環節都要實施營業稅支付，從而給重復納稅現象出現營造了條件。而增值稅僅僅對產品增值環節加以納稅，可以有效防止重復納稅現象出現。因此，通過落實“營改增”政策，可以防止重復納稅現象出現，緩解企業整體稅負，以此促進社會經濟的健康發展。

二、“營改增”對建筑安裝業稅負的影響

（一）稅負方面

稅收作為我國財務收入中不可或缺的一部分，結合當前我國稅務情況來說，增值稅和營業稅作為我國稅收主要的稅種，同時也是地方以及國家稅收的根本。在沒有落實“營改增”政策前，營業稅包含在價內稅的范疇內，在地方稅務收取時，是其財政收入的核心內容。針對建筑安裝業來說，一般把企業毛收入當作計稅標準，按照稅率3%進行納稅，營業稅作為企業納稅的主體。而在落實“營改增”政策之后，建筑安裝業一般納稅人通常是根據各個運營環節中增值部分進行計稅，并按照稅率11%進行納稅，同時增值稅最終由消費者來擔受。

所以，在落實“營改增”政策后，企業盈利水平和進項稅額之間有著一定的關聯。也就是說，如果企業可以將所有的進項稅額進行抵扣，才能實現自身稅負的減少。如果無法實現抵扣，企業將會擔具一定的額外稅負，從而使其整體稅負提高。在落實“營改增”政策后，獲取增值稅專用發票以及實現稅務額度的抵扣，將會給企業需要擔具的稅負帶來一定影響。然而，因為建筑領域自身存在一定的特殊性，部分企業以及供應商不能獲取相應的發票，進而不能實現抵扣。

（二）稅務管理方面

首先，資產負債表。針對建筑安裝業來說，在沒有落實“營改增”政策前，其主要繳納的稅務類型為營業稅。因此，在此以前，建筑安裝業資產負債表中具備的主要特性在于，在原材料以及固定資產等內容上，其統計數值中涉及了一定稅額。在落實“營改增”政策后，統計數值中將不會出現稅額，因此，資產負債表中相關業務中部分數值將會得到明顯減少。這是由于營業稅和增值稅之間存在差異導致的。通過抵扣部分稅額以后，建筑安裝業固定資產數額將會明顯減少，對此，資產負債表中不扥累計折舊數值也會出現一定改變，進而使得整體資產負債表出現改變。

其次，利潤表。結合會計準則我們得知，發票金額主要是指營銷數額與增值稅額之和，增值稅包含在價外稅范疇內，會計收入中不會存在增值稅營銷數額，這就導致主營業務收入逐漸降低，和“營改增”政策落實之前的營業稅之間存在差異，同時，營業稅收入將會大于增值稅收入[2]。此外，應為稅務種類出現改變，原始的會計核算科目中的營業稅額及附加將會撤除，并且在其中添加了增值稅進項稅額以及減免稅款等科目。在落實“營改增”政策之后，將營業稅內容進行取消，利潤報表中營業稅額及附加數值將會減少，從而給利潤表帶來一定影響。

三、“營改增”對建筑安裝業稅負影響的處理對策和納稅籌劃

（一）完善管理制度，提升員工素質

針對建筑安裝業的職工來說，在專業素養和水平方面將會存在較大差異，為了能夠更好的迎合水務改革需求，增強其應變能力是非常必要的，特別是財務工作人員。受到“營改增”政策的影響，使得企業內部出現了一定改變，這就要求安排具備專業素養的工作人員來對其加以處理，而當前大部分建筑安裝業的工作人員專業素養有待提高，其管理理念和素養還無法迎合“營改增”政策相關需求，進而給財務處理方面增添了難度。這就要求轉變原始的管理理念，提升自身專業水平和能力[3]。通過開展專業培訓，構建建筑安裝企業內部培訓文化，給相關培訓工作的開展提供條件。在當前稅務改革全面落實背景下，可以應用“轟炸式傳播，戰役式培訓”的方式，也就是由財務部門引導，帶領企業全面執行安裝企業稅務微報，建立公共平臺，定期發放一些稅務方面以及稅務管理等相關內容，優化稅務工作人員風貌。定期開展專職稅務人員研討會議，對各個領域的稅務政策進行探討，交流各個領域稅務管理標準和要求。通過組織培訓和學習的方式，把真實工作中存在的業務問題當作主體，實事求是，將培訓作用全面發揮，實現單位職工專業素養的提升。

（二）優化管理模式，調整組織機構設置

要想防止不必要問題的出現，建筑安裝業應該結合自身發展需求，實現管理方式的優化和創新，并且建立具備法人資質的子公司，對各個項目實施專項管理，讓每個子公司或者單位明確自身擔具的職責，落實好合同管理、數據采集、發票整理等工作，構建規范的增值稅進項稅額和銷項稅額臺賬，以此核查各個項目稅負情況。設定稅務籌劃機構，配置對應的工作人員，結合相關法律標準，對業務范疇加以規劃和修整，建立規范的管理對策，防止稅務改革給企業帶來不利影響。此外，建筑安裝企業還要落實好進銷預繳平衡管理工作，結合工作真實狀況，開展決算收取工作，獲取分包發票，可以通過把開票稅金支付給分包方用于開票，實現進項稅額的匹配，減少稅額，資金既不墊付稅款，也不提前支付給下游分包分供。并且，開展預測工作，根據預測結果實施分包合作。如果材料占比相對較高，在進行預測時，可以存在留抵項目，根據籌劃標準，把材料列入到分包管理范疇中，由分包采購材料，將稅款差異直接作為報價下浮，避免過量的留抵直接占用企業流動資金。

（三）加強納稅籌劃，減輕企業稅負

和營業稅進行比較，增值稅在計稅方面更具繁瑣性和嚴謹性，并且納稅籌劃范疇較為廣泛。建筑安裝業可以通過構建完善的納稅籌劃方案，在實現企業整體管理質量提高的同時，建立迎合自身發展的納稅籌劃標準和流程，以此緩解自身稅負。首先，合理選擇供應廠家以及勞務企業，并且選擇具備一般納稅人資格的企業合作，減少自身稅負。其次，盡量減少無法實現抵扣的人工成本占比，加強相關設施的投放，提升設施應用效率。此外，盡量防止甲供材料，將其更改成由甲方指定材料，由乙方進行購置，按照稅率17%來實現進項稅額抵扣，針對沒有條件的企業，可以在進行采購甲材料的過程中，讓甲方提供一定補償[4]。最后，針對水泥等材料，可以安排施工企業自行采購，把稅率相對較大的水泥應用到自身進項稅額抵扣中，將稅率小的其他施工材料進項稅額進行降低。此外，還要實現稅收管理模式的優化，借助現代化技術實現管理方式的創新，通過構建OA系統，提升稅務工作效率，緩解職工工作壓力。通過建立稅務風險防范體系，對企業生產經營情況進行監管，防止各項失誤現象出現，減少企業經營風險。

四、結束語

總而言之，通過落實“營改增”政策，不僅可以有效防止重復納稅現象出現，同時還能緩解企業整體納稅壓力。但是結合當前情況來說，因為建筑安裝業缺少對水務改革政策的了解，沒有采取相應的應對措施，不僅沒有實現稅務壓力的緩解，反而增加了自身稅負。對此，為了降低稅務改革給自身帶來的影響，建筑安裝業需要結合稅務改革標準和需求，落實納稅籌劃工作，提升相關人員專業素養，優化管理方式，在減少自身稅負的基礎上，促進建筑安裝業的長遠發展。

參考文獻：

[1]姜旭明.營改增對建筑企業會計核算的影響及其完善[J/OL].現代營銷（下旬刊），2017，（09）：156.

[2]王強.“營改增”對建筑企業的影響及政策措施建議[J/OL].江西建材，2017，（01）：27.

[3]何華芬，孫東祥.建筑企業營改增后的稅負影響與對策分析[J/OL].會計之友，2017，（23）：104-108

[4]周洪斌.營改增對建筑施工企業稅負的影響與對策分析[J].會計師，2015，（13）：24-25.

（作者單位：山西省工業設備安裝集團有限公司）