營改增對財務公司影響研究

許海濤

摘要：財務公司作為具有金融牌照的非銀行金融機構，也是為企業集團提供金融服務的主要機構。營改增的推進實施，對于財務公司也帶來了較大的影響。本文首先分析了營改增對于財務公司稅負和財務管理方面帶來的影響，進而就營改增背景下財務公司的具體應對提出了建議措施。

關鍵詞：營改增；財務公司；稅負

財務公司作為企業集團內部重要的非銀行金融機構，也是為集團成員單位提供全方位財務服務的重要機構，對于推進企業集團內部財務資源配置以及產業資本與金融資本結合具有非常重要的作用。營改增政策自頒布實施以后，對于企業集團的財務公司也帶來了較大的影響，由于財務公司屬于金融行業，因而在營改增以后財務公司的繳稅方面將由以往的5%的營業稅稅率轉變為6%的增值稅稅率，這需要財務公司深入的分析營改增對企業集團財務公司帶來的具體影響，進而有針對性地制定改進完善對策。

一、營改增對財務公司稅負的影響分析

第一，營改增以后財務公司的稅率出現了一定程度的提高。在營改增政策實施以后，財務公司的稅率由原來的5%的營業稅轉變為6%的增值稅，如果不考慮其他方面的影響因素，增值稅實施以后財務公司的稅率就會出現上升的現象。而且財務公司主要是向企業集團內部提供金融服務，這從根本上決定了財務公司不會通過金融服務流轉來對財務公司的稅負進行轉嫁，因而一定程度上也增加了財務公司的稅負。

第二，營改增以后財務公司的應稅范圍一定程度上擴大。營改增政策實施以后，財務公司的應稅范圍有所擴大，將保本理財收益納入了營改增征稅范圍，也就是財務公司的各種銀行保本理財產品作為一種貸款服務需要繳納增值稅。而且，增值稅免稅項目中屬于同業往來利息收入通過列舉方式進行了定義，這進一步壓縮了財務公司的納稅籌劃空間。

第三，營改增以后財務公司的增值稅抵扣項目相對較少。營改增政策實施以后財務公司稅負的變化狀況如何主要取決于財務公司能否取得足夠的進項稅抵扣。但實際情況卻是營改增政策實施以后，在財務公司日常管理費用中能夠進行進項稅抵扣的主要是辦公、住宿、通訊等費用，而資本性支出較少，且財務公司的辦公樓多采用租賃的方式，財務公司的可抵扣項目相對較少。此外，財務公司用于免稅項目獲得的增值稅難以進行抵扣，這造成了財務公司增值稅抵扣范圍被進一步壓縮。

二、營改增對財務公司財務管理的影響分析

首先，營改增政策實施以后，財務公司的會計核算與管理難度大幅增加。在財務公司的稅收會計核算方面，按照國家關于增值稅會計處理方面的一系列規定，財務公司作為一般納稅人需要在應繳稅費科目設置二、三級明細科目進行會計核算，這相對于營改增之前增加了稅務會計核算的難度。在財務公司的納稅模式方面，財務公司應該按照季度對應稅收入來申報增值稅，也就是需要采取收付實現制的方式進行納稅管理，然而會計核算方面財務公司卻是以權責發生制的方式進行稅務處理。

其次，營改增政策實施以后，對于財務公司的增值稅發票管理方面提出了新的更高要求，一方面財務公司應該按照服務對象、業務類型以及服務對象的實際需求來開具增值稅專用發票；另一方面，財務公司為了實現自身更多的可抵扣項目，也應該按照業務取得足夠的增值稅專用發票，以有效控制財務公司的稅負。

第三，營改增政策實施以后，財務公司的業務活動開展也需要進行相應的調整。營改增政策實施以后，財務公司應該對提供的金融服務價格進行明確，并對業務活動中的有關合同價格和合同條款進行相應的調整，以避免在營改增政策下財務公司自身的經營運轉方面出現問題。

三、營改增政策實施以后財務公司的應對策略分析

（一）積極調整財務公司的業務活動模式

為了確保財務公司的穩健經營發展，財務公司應該按照營改增的相關政策要求，對財務公司內部的各項業務進行全面的梳理分析，弄清楚營改增政策對財務公司產生的具體影響，特別是財務公司的業務部門應該準確的把握營改增政策的增值稅征稅特點，及其對各項業務活動的實際稅收負擔、財務公司盈利情況等產生的影響，準確的進行稅負測算分析，進而有針對性地制定財務公司的增值稅籌劃方案，并結合財務公司的實際業務開展情況，對財務公司的業務開展模式進行全方位的調整優化。

（二）加強對財務公司增值稅進項稅發票取得以及抵扣的管理

在增值稅相關政策中規定，對于購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務等不能進行增值稅進項稅抵扣，以及用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產等，都不能進行增值稅進項抵扣。因此，在財務公司的增值稅進項抵扣方面，應該注意除去這些方面，各類支出都應該按照增值稅有關的政策規定及時取得增值稅專用發票，并進行增值稅進項稅的抵扣，減少稅負支出。由于財務公司最大的成本主要是成本存款利息的支出，而這一項并不屬于征稅項目，因而如果沒有大額房產、固定資產等增值稅會有所增加，因而這方面應該科學選擇供應商，尤其是拿小規模納稅人開具增值稅普通發票的含稅價格，與一般納稅人開具增值稅專用發票的不含稅價格作比較，擇優選擇。

（三）改進完善財務公司的財務會計處理

由于營改增實施以后對于財務公司的財務會計處理工作也帶來了較大的影響，因而財務公司應該采取妥善的措施積極的進行應對。一方面，財務公司應該采取相應方法完善企業財務報表的填制與披露，并進一步完善修訂規章制度，明確增值稅操作流程，完善、優化財務流程，同時按不同的稅率，細分會計核算，避免統一適用較高稅率。此外，財務公司還應該注重進一步加強對財務公司內部工作人員的系統培訓教育，提高對于財務公司內部各項會計工作的處理質量和效率。

（四）強化財務公司的稅收管理

為進一步加強財務公司的稅收管理，降低財務公司的整體稅收成本，財務公司應該根據企業集團的實際情況，制定科學合理的金融服務定價體系，避免視同銷售情形；同時，財務公司還應該進一步范統公司的借統還業務，根據業務實際情況簽訂統借統還合同，建立財務公司的借款和分撥臺賬，確保財務公司利率保持一致，會計核算更加準確。此外，財務公司可通過銀行間同業拆借市場進行同業拆借業務，在投資業務中保持一定規模的國債、地方政府債，這對于降低財務公司的稅負非常有利。此外，還應該注重進一步提高財務公司的稅收籌劃水平，重點是結合財務公司的實際經營情況，通過新稅收政策提供的優惠和減免政策，制定最優的稅收籌劃方案，尋求更大的納稅籌劃空間，這也是營改增以后財務公司最主要的應對策略。

四、結語

營改增的推進實施，對于企業集團的財務公司帶來了非常大的影響，要求財務公司必須根據營改增的相關政策要求，積極調整財務公司的業務模式，加大財務公司進項稅的獲取力度，同時改進完善財務公司的財務核算工作，以有效控制企業的稅負，促進財務公司效益目標的最大化。

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（作者單位：北京糧食集團財務有限公司）