營改增背景下的企業納稅籌劃方法分析

溫紅

摘要：“營改增”稅制改革是我國深化供給側結構性改革的重要一環，對我國的市場經濟發展具有深遠的影響。本文通過分析“營改增”對企業經營產生的影響，探討企業在“營改增”的改革背景下，如何利用有效的方法進行納稅籌劃，并為企業提供相關的意見參考。

關鍵詞：營改增；影響；稅收籌劃

一、“營改增”及納稅籌劃概述

（一）關于“營改增”稅制改革

“營改增”顧名思義就是指納稅人由繳納營業稅轉變為繳納增值稅。增值稅最主要的特征就是針對商品或服務流通過程中各環節的增值部分進行征稅，而不像營業稅那樣在每一個環節都對整個流通過程征稅。因此，增值稅很好的避免了重復納稅的問題，保障了國家稅收的公平性與公正性，不但推動了我國服務業的現代化轉型，同時還是對供給側結構性改革的進一步深化。政府于2012年1月份在上海率先開展“營改增”稅制改革的試點工作，直到2016年5月份，改革幾乎涵蓋了我國各大主要行業并將實施范圍擴大到全國。

“營改增”稅制改革的主旨就是降低企業稅負，深化供給側結構性改革，推動企業的創新與發展。由于增值稅的納稅原理以及其在流通過程中可以抵扣的特點，從根本上解決了營業稅重復納稅的問題。因此，營改增的順利實施使得絕大部分原營業稅納稅企業稅負減輕，也使得原增值稅納稅企業獲取進項稅抵扣的渠道增多，進而降低了全社會企業的平均稅負水平。“營改增”不但使社會資源配置得到優化，還為企業的發展注入了新的活力。

（二）關于納稅籌劃

所謂納稅籌劃就是指，以納稅人為核心，根據國家稅收政策與法律法規的有關規定，充分考慮自身的經營環境與納稅的實際情況，利用一些措施適當減少納稅，降低納稅人納稅負擔的一種行為。由此可以看出，企業進行納稅籌劃的目的是非常明確的，主要就是希望在收入增長的基礎上降低企業的納稅負擔。但是，進行納稅籌劃時也要遵循一定的原則，例如成本效用原則、時效性原則等，并且必須要遵守國家稅收有關的法律法規。同時，企業還要根據宏觀經濟政策的變化及時做出調整與應對，以保障企業納稅籌劃的有效性。

二、“營改增”給企業帶來的主要影響

（一）對原增值稅納稅人的影響

對于在“營改增”之前就繳納增值稅的企業而言，其自身財務核算上并不會受到直接影響。但是，如果原增值稅納稅企業與“營改增”企業間有業務往來，那就意味著原增值稅企業將可以獲得更多的進項稅用于抵扣，這將有利于該類企業整體稅負的下降。由于增值稅的稅率較營業稅有所提高，進項稅抵扣的發生也并不是實時的，因此“營改增”可能會在一定程度上增加原增值稅企業資金流的壓力。但是，如果在進項稅抵扣充分的情況下，企業的購置成本還是呈下降趨勢的。

（二）對原營業稅納稅人的影響

“營改增”企業在改革實施后，無論是財務核算還是適用稅率都發生了較大的變化。以服務業為例，原營業稅稅率為5%，現增值稅稅率為6%，稅率雖有小幅度上升，但是由于增值稅抵扣機制的存在，在進項稅獲取較充足的情況下，降低企業稅負的效果還是比較理想的。但是，對于同為“營改增”的建筑行業而言就并不樂觀。建筑行業的增值稅稅率為11%，稅率上漲幅度較大，并且由于建筑行業市場環境復雜，在人工費以及一些基礎原材料方面難以取得進項稅發票用于抵扣，因此在這種情況影響下建筑行業的整體稅負情況并不樂觀。

（三）對企業利潤情況的雙重影響

“營改增”對于稅改企業利潤的影響也非常明顯。在產品價格方面，營業稅屬于價內稅，而增值稅屬于價外稅，在成本核算時，企業需要將購置產品做價稅分離處理。例如，某企業為“營改增”一般納稅人企業，現購進一批原材料價格100萬元，適用增值稅稅率為17%。在營業稅時期，該企業購進這批原材料的入賬成本為100萬元，而“營改增”后，該企業的這批原材料的入賬成本為100÷（1+17%）=85.47萬元，與營業稅時期相比入賬成本減少了14.53萬元。由此可以看出，由于價稅分離的原因“營改增”企業的入賬成本有所降低，企業利潤隨之上升，進而導致企業所得稅的增長。所得稅稅率為25%，相對于增值稅而言更高。一些服務類企業為了充分抵扣而大量獲取高抵扣稅率的進項稅發票，雖然很好的控制了增值稅的納稅金額，但卻可能造成企業所得稅的增長。因此，這兩者之間如何平衡，使企業的稅負更低、更合理，也是“營改增”企業需要認真思考的問題。

三、“營改增”背景下的納稅籌劃方法與建議

（一）選擇適合的納稅人身份

增值稅的納稅人一般有兩種，一種是增值稅一般納稅人，其特點是可以通過取得增值稅專用發票進行納稅抵扣，進而降低企業的整體稅負。另一種是小規模納稅人，其特點是不能利用增值稅專用發票對納稅進行抵扣，但是可以將進項稅額直接計入成本，以適當降低企業所得稅，同時小規模納稅人的增值稅核算也相對簡單易于操作。雖然稅法對于這兩種增值稅納稅人的核定標準有嚴格的規定，但是企業結合“營改增”期間的過度政策，以及自身企業的組織架構特點，還是可以根據企業實際情況在一定程度上合理籌劃選擇的。

（二）結合企業供應鏈特點完善供應商管理

增值稅屬于一種流轉稅，企業增值稅的稅負情況與其所處供應鏈的位置有直接的關系。由于我國目前的市場環境還有待進一步完善，一些企業在與上游供應鏈企業發生業務往來時，很難從中獲得進項稅發票用于抵扣。再加之一些上游行業的管理仍不夠完善，直接導致了企業納稅籌劃工作的復雜化，進而影響了企業的經濟利益。因此，加強供應商企業的審核與管理就成為了企業納稅籌劃非常重要的一個環節。在“營改增”背景下，企業必須要根據自身的實際情況對供應商進行篩選，在保證商品價格與質量的基礎上，還要盡量與具有一般納稅人資格的企業進行合作，盡量獲得充分的進項稅抵扣。同時，企業還應建立供應商審核準入制度，完善供應商的管理體系，規范供應商的合作行為，維護企業的切身利益。

以建筑施工企業為例，建筑企業“營改增”后所面臨的一項最嚴峻的問題就是進項稅取得困難，尤其是人工與基礎原材料如水泥、沙子等。對于基礎原材料采購上，由于上游供應鏈市場環境非常復雜，“營改增”后建筑企業在考慮價格的同時還要考慮原材料供應商的資質，盡量與具有一般納稅人資格且手續合規的供應商開展合作，這樣一方面可以進行抵扣，另一方面還可以避免稅金的轉嫁。而對于人工成本而言，建筑企業應與勞務公司開展合作，勞務公司作為合規的納稅主體可以為建筑公司提供人工成本的進項稅發票用于抵扣。

（三）充分利用納稅優惠政策，發揮制度優勢

由于“營改增”還處于過渡期，國家為了幫助各個行業的企業順利過度，實現改革的預期效果，陸續出臺了一些列的優惠政策。“營改增”企業應該充分利用這一機會，對企業的納稅及財務管理體系進行全面的籌劃。一方面可以有效的降低企業稅負，享受稅改紅利。另一方面，還可以促進企業建立起適應增值稅的財務管理體系，規范企業的納稅行為。同時，在優惠政策方面，例如差額納稅、減免稅項目、延期納稅政策、地產行業的簡易征收等等，都可以結合企業所處的行業進行納稅籌劃，幫助企業降低納稅負擔。

（四）根據應稅項目的不同實施獨立核算

由于涉及“營改增”的行業企業眾多，其經營范疇也多種多樣，一些企業的納稅項目隨著“營改增”的實施而形成了不同稅率同時存在的情況。根據增值稅的相關規定，對于企業兼營的情況如果存在不同稅率的應稅項目，且企業無法劃分明晰的情況下，采用從高稅率計佂增值稅。因此，企業存在兼營的業務時，必須要分開獨立核算，以避免從高稅率計征給企業帶來的損失。

以商場物業公司為例，一般情況下商場物業公司屬于服務行業，適用6%的增值稅稅率，同時該類企業多數情況下兼顧著商場的運營工作。這也意味著該類企業的兼營業務也較多，例如收取物業費、租金、代收電費等等。在稅率上物業費為6%，租金為11%，電費為17%，而這就要求企業必須針對不同業務分別清晰核算，以避免從高稅率征收的情況發生。另外，如果上述租賃業務發生在“營改增”前就存在的老項目上，則可以按照老項目的處理原則予以按5%的征收率簡易征收，這一點也可以結合企業進銷項稅的總體結構來合理選擇與規劃。

四、結束語

綜上所述，“營改增”的初衷就是要排除企業重復納稅的情況，幫助企業減輕納稅負擔，增強企業活力，實現企業與社會效益的共贏。因此，在“營改增”背景下，有效的納稅籌劃可以幫助企業順利實現改革的過渡，并為企業創造更大的盈利空間，使企業的綜合管理能力提升到更高的水平。

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（作者單位：中國石化銷售有限公司廣東深圳石油分公司）