淺談行政事業單位內部審計風險特征與防控措施

涂曉莉

摘要：近年來，中國的政治發展形勢漸趨平穩，許許多多的行政事業單位也得于健康的運作，其中一個很重要的因素就是事業單位的內部審計風險問題，它影響著一個行政事業單位的規范性和合理性。本文簡要總結了行政機構內部審計風險的特點，同時，根據行政機構內部審計風險的原因，提出了相應的防范措施。

關鍵詞：行政事業單位；內部審計風險；問題；措施

行政機構的內部審計風險是客觀存在的，其能存在于審計工作的各個方面的原因，主要是審計模式落后、法律法規不完善，審計團隊被削弱等導致的，預防措施應該從風險因素展開，從根本上提高內部審計的質量。

一、行政機構內部審計風險的特點

一般情況下，行政機構內部審計風險有兩大類，包括錯誤地承受風險、錯誤地拒絕風險。審計單位或部門在財務報表中出現誤報、漏報、隱瞞等情況時，審計人員仍堅持無保留意見，則審計結果不合格，審計風險由此出現。行政單位內部審計風險的三大特點：客觀性、普遍性和潛伏性。內部審計的潛在風險主要體現在審計方法上，審計抽樣是一種常見的現象，有廣泛的抽樣誤差；在審計過程中，每個環節都可能有錯誤或疏漏，這意味著審計的內部風險是存在于審計環節的各個方面的；審計人員作為參與者，其本身也是有潛在風險的。如果對個人責任認識不足，缺乏職業道德，法律、法規的約束力也相應下降，這可能會直接影響審計結果。

二、行政事業單位內部審計風險的產生原因

（一）行政事業單位內部審計容易受干擾

內部審計缺乏獨立性和權威性，是現階段單位開展審計工作的一大缺陷，盡管我國審計工作的開展表面上是有獨立的部門來分工和實施管理的，但是，畢竟與其他部門無異，都歸于單位內的一個部門中，在內部審計的過程中，都將或多或少地考慮到每個單位的利益，這樣便降低了獨立性和獨斷性。

（二）審計資源匱乏及其不合理利用

我們都知道，我國行政事業單位內部審計的項目相對較少，各項資源也投入較少，再加上部分事業單位對審計的錯誤認識，對現有資源利用不夠充分，導致資源浪費嚴重。

（三）審計人員的能力和素質偏低

由于事業單位的審計結構不完善，在招納人才時的標準和引進后的前期培訓都存在較大的漏洞，導致審計人才水平綜合素質整體偏低。在審計專業層面上，一些人員只經過簡單的培訓，專業知識和相關工作經驗有限，缺少敏銳的經濟判斷能力、創新精神，導致單位審計基礎工作薄弱、信息失真。在審計工作的職業道德層面上，一些審計人員缺乏工作責任心，風險防范意識淡薄，這也增加了審計工作風險發生的可能性。

（四）內部審計機制不完善

根據內部審計工作的最新要求，凡是缺乏規范的內部審計制度、程序和方法的行政單位，都必須依照自身條件進行內部審計制度的調整。但是行政事業單位內部審計卻一直沒有進展，始終停留在傳統模式控制下的初級階段，對財務會計作弊、固有資產審定等糾正行為，與時代發展方向不符，也影響著審計行為和審計方法的規范性。

（五）審計部門考核機制形式化

近年來，行政事業單位工作人員待遇明顯提升，審計人員也不例外。但是工資待遇的提升卻與審計效率、成本和效益并無直接掛鉤，獎罰與激勵機制十分缺乏，這就影響了審計人員參與的積極性和熱情，使審計工作缺乏公平性。

三、控制行政事業單位內部審計風險的舉措

內部審計風險通過行政系統的分析，制定預防措施，從根本上把握，逐步提高整體工作流程，否則只會流于形式：

（一）加強審計隊伍建設，提高專業人員的素質

為了達到審計工作的相關要求，審計人員應該具備以下基本素質：熟悉會計和業務技能的專業知識；熟練計算機輔助審計功能和豐富的審計工作經驗；擁有優異的團隊合作精神。因此，為了加強審計隊伍建設，需要著重從這三點入手，充分培養審計人員的綜合素質。

1.熟練計算機輔助審計技能。對與審計工作相關的計算機app進行熟練運用；學習網絡課程，掌握基本網絡知識，了解數據庫資料來源；掌握一定的語言編程技能。

2.不斷積累審計工作經驗。培養專業敏感性和洞察力，加強綜合判斷水平。提升專業人員素質，加強對法律法規的培養。

3.良好的團隊精神和高昂的士氣。讓參與的審計人員有集體榮譽感，加強合作精神，鍛煉默契度。

（二）加強內部審計機制的完善

確定單位部門的定位，借鑒優秀的內部審計方法，再根據單位的具體需要，與現代企業會計的審計方法相融匯，建立符合單位自身要求的審計方法。接下來，需要建立一套完整的內部審計風險評估機制。讓設計管理人員充分了解管理目標下的單位政策，配合單位負責人，遵照其制定的原則，準確評估風險來源，評價審計結果，提出風險防控建議。最后，建立健全獎懲機制和鼓勵制度，通過績效考評對各項審計工作以及帶班領導人進行考核，并落實獎懲責任。

（三）加強內部審計獨立性和權威性

找出內部審計部門的“頭”，也就是直接管理審計工作的“負責人”。負責人不但要關注事前審計，事中審計，還要將審計的結果納入其中，審計結果是查證審計實施是否已經真正落實的關鍵，我們必須督促審計部門及時找出問題，還要跟蹤整改情況，記錄整改過程，再為后續做安排。

（四）用外包來解決審計項目問題

審計資源匱乏是審計風險的一大誘因，它影響著整個財務審計機制的運行。審計工作可以外包給一些商業服務單位，將單位審計資源不足的問題大大縮小，還讓內部審計擁有很高的獨立性。

參考文獻：

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[2]鄔慧君，楊麗霞，劉梅娟.行政事業單位內部審計實地調查研究[J].財會通訊（學術版），2007（07）.

（作者單位：沈丘縣審計局）