以財務報表為邏輯主線的財務會計課程教學設計

摘要：本文以可供出售金融資產教學為例，介紹在財務會計課程教學中，如果以財務報表為主線進行課堂教學設計，通過分析認為，要構建以財務報表為主線的財務會計課程框架，在各章的教學中，要以財務報表為主線，引導學生關注確認和計量對財務報表產生的影響。

關鍵詞：財務報表;財務會計;可供出售金融資產

財務會計是會計學專業的核心課程，是以企業會計準則為依據，介紹企業一般經濟業務的確認、計量和報告，在教學中，教師往往側重講解經濟業務的核算方法，即會計分錄的編寫，忽視為何要這樣處理，這種處理對財務報表會產生什么樣的影響，這樣做一方面會使學生覺得財務會計枯燥，學習積極性不高，另外一方面，學生不能從整體上把握財務會計課程內容，對知識的掌握不夠系統和扎實，要解決這兩個問題，教師必須以財務報表為主線設計財務會計課程教學。

一、構建以財務報表為主線的財務會計課程框架

財務會計以財務會計目標為起點，不管是受托責任觀還是決策有用觀，最終的都是通過財務報表體現的，也就是財務報表是財務會計的最終成果。財務會計課程內容可以分為三大部分，第一部分是會計基本理論，包括財務會計目標、會計信息質量特征等;第二部分是企業常見業務的會計處理，也就是會計要素的確認和計量;第三部分是財務報表。其中第二部分以資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤為順序，按照實際上就是按照財務報表上的項目介紹確認和計量的。

二、在各章節教學中，要以財務報表為主線

在課堂教學中，老師主要給學生講解財務報表項目的確認和計量方法。在各章節的教學中，應該以財務報表為主線，采用講授法、比較法和案例分析法等開展教學，一方面使課程內容更加生動、形象，提高學生的學習興趣，另一方面，可以使學生更加深入該門課程相關知識。本文以可供出售金融資產的課程設計為例進行分析。

（一）用上市公司財務報表資料作為案例引入課程教學

在可供出售金融資產一節的講解中，筆者以雅戈爾公司引入課程內容。整理了雅戈爾2006年-2013年財務報表中交易性金融資產和可供出售金融資產持有數據和收益資料，然后設置問題：

相關學者通過對雅戈爾2006-2013年相關數據進行分析后，認為：（1）雅戈爾主營業務的盈利能力較弱;（2）雅戈爾可能存在利用可供出售金融資產進行盈余管理的行為，也就是利用可供出售金融資產調節其利潤，平滑其業績。為什么會得出這樣的結論呢，通過本節內容的學習回答上述問題，引導學生帶著問題去學習。同時也讓學生認識到會計確認和計量結果，最終體現在財務報表，強化學生以報表為主線的財務會計思維。

（二）各報表項目的確認和計量結合財務報表分析

報表項目的確認和計量要結合報表進行講解，分析其對報表產生的影響。以可供出售金融資產確認為例。

（1）取得可供出售金融資產的核算

可供出售金融資產取得時與交易性金融資產最大區別是交易費用的處理，交易性金融資產的交易費用直接計入投資收益，而可供售金融資產的交易費用記入投資成本。為何有這樣的區別，應結合這兩類投資的特點及財務報表進行分析。交易性金融資產持有目的是為了賺取利差，短期內會出售，收益反映在利潤表上，從投資者的角度來看，要求能夠更直觀的提供更夠之際而獲取的收益是多少，因此，在核算時直接計入投資收益更為直觀。可供出售金融資產持有目的不明確，從報表使用者的角度來看，更關注該項資產本身成本和價值變動情況，因此，計入可供出售金融資產的價值，期末體現在資產負債表上。

（2）公允價值變動的會計處理

可供出售金融資產期末公允價值變動的講解，應采用對比分析法。可供出售金融資產公允價值變動計入“其他綜合收益”，引導學生回憶交易性金融資產公允價值的核算，變動記入“公允價值變動損益”，分析確認是計入不同賬戶的，然后對財務報表的影響是不一樣的。可供出售金融資產公允價值變動計入“其他綜合收益”不進入利潤表，不對利潤產生影響，而公允價值變動損益屬于損失類賬戶，要進入利潤表，對企業損益會產生影響。可供出售金融資產因持有期管理層沒有明確的處置計劃，與之有關的變動損益是否最終實現存在較大不確定性，計入當期損益影響利潤的質量，出于會計信息質量的考慮而計入其他綜合收益。

（3）減值的核算

根據會計準則的規定，可供出售金融資產如果減值，則借記“資產減值損失”，貸記“可供出售金融資產——減值準備”。交易性金融資產沒有減值而可供出售金融資產有減值，原因是交易性金融資產公允價值變動已經計入損益類賬戶，而可供出售金融資產公允價值變動變動計入其他綜合收益，對利潤沒有影響，若不確認減值損失，所提供的財務信息不夠公允，影響財務信息使用者做出決策。

（4）出售的核算

可供出售金融資產處置時，原來計入其他綜合收益的部分要轉為投資收益。此處同樣應該分析其對財務報表產生的影響。

（ 三）講解報表項目的列示和披露方法

講完一個報表項目的確認和計量后，接著講解該項目在財務報表上的列示及披露要求，同時要求學生下載一家上市公司的年度報告，查閱該公司在附注中披露的信息。這種方法有以下好處：（1）使學生進一步認識到確認和計量的目的最終是為了編制財務報表，確認和計量的結果體現在財務報表上;（2）讓學生在學習報表要求的同時就掌握各個項目的填列方法，深入理解各報表項目的內涵;（3）增強財務會計課堂的趣味性，提高學生的學習積極性。

參考文獻：

[1]霍中超.財務會計系列課程需以財務報表為邏輯主線[J].財會月刊，2013（10）.

作者簡介：陳容（1974.6-），研究方向：內部控制。