淺議建安行業增值稅預繳稅款的會計結轉

楊艷紅

摘 要 在新一輪稅制改革過程中，考慮減輕建安行業的增值稅稅負，調整了預收款的納稅義務時點，但未出臺相應的政策明確要求預繳稅款的會計結轉和申報抵減的時點隨之改變，建議為保持各行業的稅負公平一致，建安行業增值稅預繳稅款的會計結轉和申報抵減的時點也應隨新政策進行調整。

關鍵詞 建筑行業 增值稅預繳稅款 結轉時點

中圖分類號：F812文獻標識碼：A

0引言

在新一輪財稅體制改革中，是否增加企業的稅負進而影響企業的營利生存空間，是國家稅收政策制定時重點權衡的問題，因而新舊稅制銜接過程中出臺的政策，會根據實際執行中的稅負情況進行不斷的調整，從而也造成了局部環節的會計處理和納稅申報規定不統一。

1增值稅預繳稅款概述

建筑安裝行業取得的預收款及異地（非同一行政區劃）提供建筑服務取得收入時需要預繳增值稅稅款。其中一般納稅人適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率計算應預繳稅款;一般納稅人選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的預征率計算應預繳稅款。

2存在的問題分析

根據財稅【2016】36號文附件1營業稅改征增值稅試點實施辦法第四十五條（二）納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天（財稅【2017】58號修改此條，取消提供建筑服務）。與財稅【2016】36號文該條款對應的財會（2016）22號文，明確了預交稅款具體的會計處理流程：企業預繳增值稅時，借記“應交稅費——預交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月末，企業應將“預交增值稅”明細科目余額轉入“未交增值稅”明細科目，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應交稅費——預交增值稅”科目。未規定分項目核算。即當月預繳的增值稅，均可以在月末結轉，抵減當月實現的應交稅款。

財稅【2016】36號文發布后，在實際執行中導致建筑企業的稅負較高，所以后來的財稅【2017】58號文才把建筑企業提供建筑服務收到預收款產生納稅義務的規定給廢止了，改為按2%（一般計稅方法）或3%（簡易計稅方法）預征。但是，未再隨之出臺政策，對財會（2016）22號文中建安行業預繳稅款的月末結轉流程進行更改，這樣，當月根據預收款預繳的增值稅，仍可以在月末結轉，抵減當月其他項目實現的應交稅款。

舉例來說：某建筑公司，承建甲、乙兩個項目，增值稅均采購一般計稅方法，其中甲項目本月已經施工并按進度結算工程款1000萬元，此前已取得增值稅進項稅60萬元，乙項目本月尚未施工，但上月已預先收到開工啟動資金500萬元，并申報預繳稅款9萬元。在財稅【2017】58號修改條款之后，本月應納稅款=1000/1.1*10% -60=31萬元，申報時可抵減乙項目上月預繳的稅款9萬元，實際納稅31-9=22萬元。這樣，總體來看，乙項目的預繳，只是減少了甲項目的應交稅款，乙項目并沒有實際納稅。

3建議的解決方案

財稅【2016】36號文對房地產行業的預收售房款采取預征政策，同建筑行業按財稅【2017】58號修改后的稅收政策一致，但是財會（2016）22號文對房地產行業預繳稅款會計處理和申報繳納的規定是：房地產開發企業等在預交增值稅后，應直至納稅義務發生時方可從“應交稅費——預交增值稅”科目結轉至“應交稅費——未交增值稅”科目。按照此條款的規定，房地產開發項目的預交稅款，直至在納稅義務發生（項目完工交付業主）時，才可以結轉抵減當月的應納稅款。

因此，我認為，建筑行業的增值稅預繳稅款，既然修改后的預繳政策和房地產一致，則其結轉的時點也應采取和房地產行業一致的處理方法，即應在該項目的納稅義務發生（工程結算）時點才可以結轉。

仍以上例來說，該建筑公司乙項目的預繳增值稅9萬元，在甲項目結算時，不應該抵減當月的應交稅款，當月應納稅款=1000/1.1*10% -60=31萬元，實際申報繳納也應該是31萬元，在后期乙項目進行工程結算的當月，才允許結轉這預繳的9萬元，抵減當期應納稅款。

4結語

總之，在稅制改革過程中，由于不斷修訂調整稅收政策，相應的會計處理和納稅申報也應該隨之變化，這樣，才能保持稅收政策的完整一致性，也保證各行業的稅負公平。