依法治國下中小企業(yè)的審計監(jiān)督

摘要：十九大開啟了全面推進法治的新篇章。對審計工作提出了新的要求，明確了審計監(jiān)督的立場，強調(diào)要嚴格依法審計監(jiān)督，全面開展審計監(jiān)督工作，促進國家治理現(xiàn)代化和國家治理的健康發(fā)展。提倡國民經(jīng)濟、依法治國、依法行政是建設(shè)社會主義國家的基本戰(zhàn)略。依法審計是審計工作的基本原則，是審計合法化的核心。在現(xiàn)階段，企業(yè)內(nèi)部審計存在著審計人員依法審計意識不強的問題，依法審計的法律法規(guī)不是特別具體，審計隊伍的數(shù)量和質(zhì)量不足。應(yīng)該強化依法審計審計人員的觀念;完善法律法規(guī)，優(yōu)化法律審計環(huán)境;完善審計監(jiān)督，依法全面提高企業(yè)審計水平。

關(guān)鍵詞：依法治國;中小企業(yè);審計監(jiān)督

一、依法治國背景下中小企業(yè)的審計監(jiān)督

（一）依法審計的內(nèi)涵

國家要昌盛，社會要和諧，人民要安定，就必須堅持依法治國。古人云：“離婁之明，公輸子之巧，不以規(guī)矩，不能成方圓?！币婪ㄞk事是法治社會的基本準則。我國憲法確立了審計監(jiān)督的法律地位，明確了實行審計監(jiān)督制度，賦予了審計機關(guān)依法行政的權(quán)力，各級審計機關(guān)依照法律的規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán)。依法審計的內(nèi)涵包含三個層面，第一個層面是制定審計法律法規(guī)，要注重立法的科學(xué)性，使之具有針對性、適用性和可行性。第二個層面是要嚴格依據(jù)制定的法律法規(guī)和規(guī)章，開展審計工作。在法定的權(quán)限范圍內(nèi)行使審計權(quán)力，建立一套嚴謹、科學(xué)的審計方法和程序，確保審計執(zhí)法的有效性。第三個層面是嚴格執(zhí)行審計結(jié)果，依法查處和糾正各種違反國家財經(jīng)法規(guī)的問題;同時，對審計實施監(jiān)督審理，體現(xiàn)依法審計的法律權(quán)威性。

（二）強化依法審計的必要性分析

1、推進依法治國的需要

加強審計監(jiān)督， 是加強社會主義民主政治、加強人民議會權(quán)力、鞏固依法治國基礎(chǔ)的必然需要。盡管不像美國和英國那樣直接隸屬于議會，但我們的審計機構(gòu)也受到人大常委會的強烈監(jiān)督。《審計法》第4條規(guī)定：“國務(wù)院和縣級以上地方人民政府應(yīng)當(dāng)每年向本級人民代表大會常務(wù)委員會提交審計機關(guān)對預(yù)算和其他財政收支實施情況的審計報告?！边@是全國人大常委會首次建立各級政府年度審計報告制度。它具有重大而深遠的意義。全國人大及其常委會是中國的最高權(quán)力機構(gòu)，有權(quán)審查和批準預(yù)算，預(yù)算執(zhí)行和決算。并有權(quán)全面控制和監(jiān)督政府的財政和經(jīng)濟管理。民主意識無疑是實現(xiàn)法治和建設(shè)社會主義法治國家的根本政治基礎(chǔ)。

2、規(guī)范依法行政的需要

強化審計監(jiān)督是規(guī)范政府管理、防止政府腐敗、推進依法行政的需要。行政權(quán)力不僅是國家權(quán)力中最有活力、最強大、最容易被濫用的權(quán)力、也是影響經(jīng)濟、社會和公民民主權(quán)利等重要利益的最直接、最全面、最關(guān)鍵的權(quán)力。沒有行政權(quán)力的規(guī)范和限制，依法治國是不可能的。因此，依法行政無疑是法治的關(guān)鍵，難點和核心。正是由干審計機關(guān)監(jiān)督職能的專門性和監(jiān)督職權(quán)的獨立性，決定了其對行政權(quán)具有很大的監(jiān)督作用：一是通過對財政、金融、證券以及投資項目的審計，監(jiān)督和制約政府經(jīng)濟管理權(quán)的運用;二是通過對財政、稅務(wù)、金融、工商行政、物價、海關(guān)等專業(yè)經(jīng)濟監(jiān)督的再監(jiān)督，糾正各專業(yè)經(jīng)濟監(jiān)督因不夠獨立和超脫所產(chǎn)生的弊端，以形成完整、嚴密、有力的經(jīng)濟監(jiān)督網(wǎng)絡(luò);三是通過對政府及其職能部門辦理的重點、難點和熱點事項的審計，提高政府行為的透明度和公開性。

二、中小企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題

目前關(guān)于中國內(nèi)部審計制度的法律規(guī)范大部分只是原則性規(guī)定，比較籠統(tǒng)，可操作性不強。有關(guān)部門要按照“審計法”，“內(nèi)部審計準則”等法律法規(guī)制定更具體的操作指引和業(yè)務(wù)規(guī)范，提高內(nèi)部審計法律法規(guī)的可操作性。科學(xué)、嚴謹、具體的內(nèi)部審計實施標準和指導(dǎo)方針是客觀、公正、平穩(wěn)的內(nèi)部審計的有力保證。也是在中國建立內(nèi)部審計監(jiān)督制度的需要。內(nèi)部審計監(jiān)督功能弱化。內(nèi)部審計是公司內(nèi)部控制的重要組成部分。據(jù)調(diào)查，大多數(shù)中小企業(yè)沒有內(nèi)部審計機構(gòu)。即使有內(nèi)部審計機構(gòu)，其職能也受到嚴重削弱，無法對財務(wù)會計信息和各級管理部門的業(yè)績進行適當(dāng)評估。因此，各級管理部門更加無所畏懼，抓住機會深化內(nèi)部控制漏洞。

三、解決中小企業(yè)審計監(jiān)督問題的措施

擴展內(nèi)部審計機構(gòu)所屬組織外延，發(fā)揮行業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)作用。內(nèi)部審計機構(gòu)是審計監(jiān)督對象 的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，根據(jù)《審計法》和《內(nèi)審規(guī)定》的相關(guān)條款，內(nèi)部審計機構(gòu)所屬組織有三種：一是本單位，《審計法》第二十九條、《內(nèi)審規(guī)定》第二條均明確規(guī)定， 屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān) 規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度;二是本單位及所屬單位，《內(nèi)審規(guī)定》第三條對內(nèi)部審計的定義，包含了對本單位及對所屬單位開展的審計活動，并在第十二條明確應(yīng)當(dāng)對所屬單位的內(nèi)部審計工作進行指導(dǎo)、 監(jiān)督和管理;三是本單位及下屬單位，《內(nèi)審規(guī)定》第 十五條要求，下屬單位、分支機構(gòu)較多或者實行系統(tǒng) 垂直管理的單位的內(nèi)部審計機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)對全系統(tǒng)的 內(nèi)部審計工作進行指導(dǎo)和監(jiān)督。從以上規(guī)定可以看出，內(nèi)部審計機構(gòu)所屬組織包括本單位以及所屬單 位、下屬單位等三個范圍，并分別承擔(dān)開展內(nèi)部審計、對所屬單位內(nèi)部審計進行指導(dǎo)監(jiān)督和管理、對下屬單位內(nèi)部審計工作進行指導(dǎo)和監(jiān)督三類職責(zé)。

四、結(jié)語

為進一步促進中國中小企業(yè)的穩(wěn)健建設(shè)和內(nèi)部審計的長遠發(fā)展，使企業(yè)具有較強的生命力和較強的競爭力，應(yīng)建立健全相應(yīng)的法律法規(guī)和合理的管理制度，提高審計師的選擇機制。市場經(jīng)濟的要求，觀念進一步轉(zhuǎn)變，深化轉(zhuǎn)型，使中小企業(yè)內(nèi)部審計不斷成熟和完善，為發(fā)展市場經(jīng)濟提供更好的監(jiān)督。

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作者簡介：

許競之（1995—），女，漢族，吉林柳河人，碩士，研究方向：法律。