行政事業單位內部控制制度研究

楊付榮

[摘要]近年來，社會各界高度重視企業的內部控制問題，許多企業也投入了大量人力物力財力去建立其專有的內控制度，并在實施過程中不斷加以修改和完善。反觀行政事業單位在這一方面雖然也做了努力，但部分制度依舊比較落后，有待改善提高。在這樣的情況下，我國財政部2012年發布了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，要求各級黨政機關、人民團體和事業單位于2014年1月1日開始執行。自實施以來，各級行政事業單位建立內控體系，在規范行政事業單位的各項經濟活動上取得了進步。但較企業內部控制體系的成熟，行政事業單位由于職工人數眾多，經費保障方式多元等情況，導致單位內控體系建立相對滯后。本文將剖析存在于行政事業單位內部控制的實施中的主要問題，探討解決方法。

[關鍵詞]行政事業單位 內部控制 問題及對策

一、行政事業單位內部控制存在的問題和不足

第一，單位主要領導內控意識薄弱，內控制度不健全。許多單位的主要領導和很多職工沒有內部控制意識，對內部控制知識缺乏基本了解。一些單位的領導重發展、輕控制，對內部控制制度重要性認識不到位，內控意識te不強，把內部控制看成僅是財務部門的事。隨著市場經濟的快速發展，單位建立健全內部控制制度是很有必要的，但目前很多單位的內控制度不科學，不完整，有的即使有也是草草幾句話概括，沒有根據單位的實際情況設置，大部分行政事業單位在內控制度建設方面仍很被動。

第二，行政事業單位的內控管理基礎工作不到位。目前行政事業單位的內控基礎工作很薄弱。首先是行政事業單位的財務核算基礎工作不規范，原始憑證的審核管理不嚴謹、會計信息不及時、國有資產管理不嚴；其次是行政事業單位“收付實現制”的記賬原則不利于貨幣資金和國有資產的監管：再次是行政事業單位內控管理制度分散，各自管控，不成體系。此外，行政事業單位的內控信息化不高，有信息系統管控，但有機銜接程度不高，信息公開不夠。

第三，行政事業單位內控管理監督制度不完善。部分行政事業單位對內控管理工作的監督力度不夠，對內控管理中出現的問題不能及時有效地反饋，大大降低了工作效率。單位沒有建立監督制度，對于各部門的內控管理工作的實際執行情況不能及時的掌握，內控管理中的信息不能及時公開，內控管理執行情況只能靠各部門上報的財務數據來掌握，因此就會出現虛假數據、人員的工作不到位和舞弊等行為。

二、行政事業單位內控管理的完善措施

首先，加強宣傳力度，提高職工對內部控制的認識。內部控制的建設和完善，以及對內部控制建設監督制度的建立和修改是漫長而艱巨的過程，它需要各級財政部門的正面宣傳，以及在行政事業單位內對相關人員普及內部控制知識，形成“人人學內控，處處講內控”的良好氛圍。宣傳的形式包括：對行政事業單位內部控制相關工作人員進行專題講座及培訓教育、開展知識競賽，有獎知識問答或優秀作品征集，通過網絡媒體或在官網上宣傳內控政策知識，最終達到“人人懂內控，處處知內控”的境界，這也能為內控規范的順利實施和監督機制的確立奠定廣泛的群眾和人才基礎，從而建立適合本行政事業單位的內部控制系統。

其次，健全財務管理制度，強化會計系統的控制作用，做好財務的基礎工作。先要全面提升財務人員的綜合素質和內控意識，正確進行財務核算，運用好會計科目，提高財務報表的編制質量，做好財務分析報告：其次可以聘請專業人員結合單位實際情況制定適合本單位的財務管理制度，如預算管理控制，崗位責任制、固定資產管理制度、經費支出報銷制度，制度出臺后，嚴格執行，責任到人。對出現問題環節，根據實際情況予以修訂和完善，確實讓這些制度指導本單位的實際工作。制度執行過程出現差錯，若系人為原因該警告警告、該處罰處罰，確保制度起到威懾的作用。

再來建立繼續教育長效機制，提高會計人員的職業道德和業務水平。會計人員的素質高低會直接影響會計信息質量，加強對會計人員的監督管理，提高會計隊伍的整體素質是強化單位內部會計控制的必然要求。會計人員首先應當熱愛本職工作，努力鉆研業務使自己的知識和技能能適應所從事工作的要求：其次熟悉財經法律法規和國家統一的會計制度，并在此基礎上依法辦事，會計人員一定要保證所提供的會計信息真實、準確、及時、完整，敢于抑制歪風邪氣并同一切違法亂紀的行為作斗爭：再次要求會計人員要對經濟事項做出客觀公正的反映，因為會計信息正確與否，不僅關系到微觀決策，更關系到宏觀決策，做好會計工作不僅要有過硬的技術本領，也要有實事求是的精神和客觀公正的工作態度：最后會計人員要服務好單位的每一個環節，同時要做到保守單位的秘密，會計人員除自身主動學習新知識，新技能外，單位還應當加強業務培訓，開展業務交流，會計人員之間相互學習，保證會計工作的質量。我們一定要把內部控制制度建設好，要狠抓落實，不能只是停留在喊口號、空擺設，要做到人人懂內控，事事按內控約束執行，真正讓內控發揮監督制約作用。

最后，全面加強行政事業單位的預算管理，強化預算約束。

1、規范行政事業單位的預算編制程序和方法

行政事業單位首先要根據市場形勢和單位的實際發展情況，制定適合自身發展的預算計劃，單位領導層對預算計劃進行審核并修改調整，最終確定預算計劃，最后將任務分解到各個部門進行執行。另外行政事業單位預算編制方法要科學，首先要建立和使用科學化的預算編制方法，要適應行政事業單位的總體發展需求，保證預算的適應性和及時性；其次要實現預算歸口管理，全面預算管理，預算執行追責，充分考慮預算與單位發展規劃及工作計劃相結合，做到“以事定支”，發揮財政預算資金的最大效益。

2、加強行政事業單位預算執行和監督力度

很多行政事業單位的預算管理只停留在表面，在實踐工作中并沒有全面落實，為解決預算制度簡單粗糙帶來的各種問題，行政事業單位應設立專門的預算執行監督小組，實行細化預算，提高預算工作的科學性、準確性，對預算執行實時管理監控。

從實際操作來看，預算工作需要適當提前，一般從當年10月起，提前對下一年度各項財政收支進行預算。預算編制出臺后，預算管理監督小組還應通過監控管理，對實踐中出現的情況及時上報并糾正，保證行政事業單位的資金運作效率和服務質量。值得注意的是，我們在預算工作中經常抱有“嚴預算、松追加”的分配觀念，如此一來，實際工作中仍然會存在執行中的追加，造成之前的預算成為擺設。因此，需要我們從制度上建立起科學、嚴謹的預算追加機制，將預算意識融匯到日常工作中，強化預算執行的日常調控。

財務部門在建立好預算編制后，需要集中精力投入到執行預算、監督資金使用情況和選擇確定項目上，細化財政資金使用的具體環節和時間節點，實現對資金全方位、全過程的嚴格監控。

三、結語

行政事業單位整體的運行環境與內部控制是否有效存在著密切聯系，也同時影響著整個社會的經濟健康。建立全面的、符合單位自身實際情況的內部控制制度，并通過各部門的協調與配合，營造良好的內部控制環境，是切實做好行政事業單位內部控制工作的保障。

參考文獻：

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