我國納稅人知情權(quán)的法律保障研究

關(guān)鍵詞 納稅人 知情權(quán) 稅收 法律保障

作者簡介：李紅娟，鄭州大學(xué)法學(xué)院2015級經(jīng)濟法學(xué)專業(yè)碩士研究生，研究方向：經(jīng)濟法學(xué)。

中圖分類號：D922.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2018.03.344

一、納稅人知情權(quán)的理論基礎(chǔ)

（一）納稅人和納稅人知情權(quán)的概念界定

1.納稅人的概念界定

從法律層面來說，納稅義務(wù)人是指在我國稅法中對其納稅義務(wù)有明確規(guī)定的單位或個人，不同的稅收對應(yīng)不同的納稅人，納稅人隨著課稅對象確定。從經(jīng)濟層面來說，納稅人是一個外延更廣闊的概念，基本上能包括全部社會成員，因為在作為社會成員無法避免進行購買行為或者接受各種服務(wù)，而我國在稅收中又存在隱藏納稅的情況，所以納稅人在經(jīng)濟層面上約等于全體社會成員。在現(xiàn)代社會中，公民在納稅方面扮演著兩種角色，一是購買者，公民納稅相當(dāng)于是購買了政府的公共服務(wù)和公共物品，政府在收納相應(yīng)稅收之后應(yīng)對納稅人提供相應(yīng)的服務(wù)。二是監(jiān)督者，在一定角度可以把政府看做一個具有公益性質(zhì)的公司，納稅人向政府納稅之后，相當(dāng)于入股了政府，享有股東的權(quán)利。而在本文中所討論的納稅人是針對法律層面而言，也可以說是狹義的納稅人概念。

2. 納稅人知情權(quán)的概念界定

早在1789 年，法國頒布的《人權(quán)和公民權(quán)宣言》里，知情權(quán)就已經(jīng)被提出，到二十世紀(jì)知情權(quán)作為一個基本人權(quán)為學(xué)者和社會所熟知。人類權(quán)利意識的增強和二十世紀(jì)一系列的權(quán)利運動促使了知情權(quán)的提出與其地位的提升。在國際法領(lǐng)域，已經(jīng)以在1996年頒布《公民權(quán)利與政治權(quán)利國際公約》的途徑對其法律地位予以認(rèn)可。

納稅人知情權(quán)概括來說，就是納稅人根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定從納稅機關(guān)及相關(guān)機關(guān)獲得自己交稅的依據(jù)、納稅的程序、以及當(dāng)自己相關(guān)權(quán)利遭到損害時的救濟途徑等信息的權(quán)利。納稅人的知情權(quán)主要包括以下內(nèi)容：首先，納稅人擁有獲取相關(guān)信息的權(quán)利，這是納稅人知情權(quán)的基礎(chǔ)；其次，納稅人的知情權(quán)不僅包括實體方面的內(nèi)容，也包括程序方面的相關(guān)信息，例如納稅的流程與時間等；最后，納稅人的知情權(quán)有時還需要相關(guān)行政機關(guān)予以配合，及時主動告知相關(guān)政策的變化和調(diào)整，當(dāng)知情權(quán)受到損害時，相關(guān)機關(guān)應(yīng)告知其法律救濟途徑并予以配合。

（二）納稅人知情權(quán)的理論依據(jù)

1.權(quán)利與義務(wù)相對應(yīng)原則

對于公民納稅的義務(wù)，我國在《憲法》第五十六條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”，這一條法律規(guī)定看似只規(guī)定了公民納稅的義務(wù)，實則也隱含規(guī)定了公民有與其義務(wù)相對應(yīng)的權(quán)利，這是權(quán)利義務(wù)相對應(yīng)原則的體現(xiàn)。這一原則的含義是權(quán)利和義務(wù)是一一對應(yīng)的關(guān)系，沒有無對應(yīng)義務(wù)的權(quán)利，也沒有無對應(yīng)權(quán)利的義務(wù)，因為權(quán)利和義務(wù)都不會憑空產(chǎn)生。因此，我國憲法中關(guān)于納稅義務(wù)的規(guī)定隱含的權(quán)利條款包括，當(dāng)公民不符合相關(guān)法律法規(guī)對納稅人身份的規(guī)定時，有權(quán)拒絕行政機關(guān)對其提出的納稅請求，而當(dāng)納稅人履行了相應(yīng)的納稅義務(wù)后，也擁有了相應(yīng)的權(quán)利，納稅人的知情權(quán)就是眾多權(quán)利中的一項。

在運用權(quán)利與義務(wù)相對應(yīng)原則解釋納稅人知情權(quán)存在的原因時，我們需要注意的是這種相對應(yīng)并非是絕對的完美的一一對應(yīng)，而是一個相對的對應(yīng)概念。在現(xiàn)實生活中，納稅人享有的權(quán)利不一定與其納稅額一一對應(yīng)，但從社會的整體角度來看，納稅人所享有的公共服務(wù)和其納稅額之間存在微妙的對應(yīng)關(guān)系。

2.社會契約論

社會契約論的代表人物是學(xué)者盧梭，他提出一個著名的理論是“人是生而自由的，但卻無處不在枷鎖之中”，他認(rèn)為國家的產(chǎn)生是人民與政府簽訂了社會契約，人民將自己享有的一部分權(quán)利交于國家，國家則負(fù)責(zé)制定法律，設(shè)立國家安保系統(tǒng)，保護公民的人身與財產(chǎn)安全，因此社會契約是人民與國家之間的合意的行為，人民交稅正是對社會契約的履行。

將社會契約論具體到稅收而言，稅收也是社會契約論中的一個重要條款。作為與國家簽訂契約的人民，允許國家納稅，并自愿拿出自己的一部分財產(chǎn)交給國家，而另一方面，國家接受納稅后，應(yīng)該給予納稅人相應(yīng)的社會福利，如修建公共交通，提供公共服務(wù)，完善公共系統(tǒng)，從納稅人的角度而言，這就是納稅人簽訂稅收契約時對應(yīng)獲得的社會福利和權(quán)利，這些權(quán)利中納稅人的知情權(quán)尤為重要，因為想要實現(xiàn)公民對政府的監(jiān)督，納稅人對收稅人的監(jiān)督，就要了解納稅的依據(jù)和計算方法，以及稅款最終使用在何處，納稅人知情權(quán)是最好的辦法。對于社會契約論來說，納稅人的知情權(quán)是判斷政府是否如約履行自己的職責(zé)，社會契約是否公平公正進行的一個重要方法。

二、我國納稅人知情權(quán)的法律保障存在的問題及原因

（一）納稅人知情權(quán)方面存在的問題

我國與西方國家在歷史淵源和法律淵源方面都存在重大的差異，在對納稅人知情權(quán)權(quán)利保障這方面也表現(xiàn)了這一點，不可否認(rèn)的是，我國在這方面仍存在一些不足，具體表現(xiàn)在以下幾點：

1.缺少全面法律規(guī)范

納稅人知情權(quán)保護法律規(guī)范方面的不全面和不明確首先體現(xiàn)在憲法保護方面的薄弱，在上文所列舉的憲法條文中只明確說明了納稅人的納稅義務(wù)，卻沒有提到納稅人的權(quán)利。其次在相關(guān)法律條文中，對納稅人知情權(quán)并沒有明確的詳細(xì)規(guī)定，在法律層面對納稅人知情權(quán)的支持是極其薄弱的。其中在法律中提到此權(quán)利的是在《稅收征收管理法》中，在此法的第七條和第八條中對納稅人的知情權(quán)有所提及。

《稅收征收管理法》第七條、第八條中對納稅人知情權(quán)的規(guī)定是不完整不全面的規(guī)定，因為在這兩條規(guī)定中只對納稅人的一部分知情權(quán)做了規(guī)定，即納稅人對相關(guān)稅收法律和行政法規(guī)以及稅收程序享有知情權(quán)，但卻沒有提及納稅人對其所交稅費流通方向的知情權(quán)，以及當(dāng)其知情權(quán)受侵害后的法律救濟途徑。另外，納稅人的知情權(quán)應(yīng)該包含兩個方面，一是納稅人主動向征稅部門去了解稅收信息，另一方面是征稅部門也應(yīng)該主動向納稅人公布部分信息。但是在現(xiàn)有的法律規(guī)定中只規(guī)定了納稅人方面，卻沒有對征稅部門方面作出規(guī)定。

2.征稅機關(guān)態(tài)度需要轉(zhuǎn)換

在現(xiàn)實生活中，納稅機關(guān)是直接與納稅義務(wù)人進行接觸的機關(guān)，也是納稅的直接負(fù)責(zé)機關(guān)，在對納稅人知情權(quán)保護方面起著至關(guān)重要的作用。在我國當(dāng)下實踐中，征稅機關(guān)在執(zhí)行納稅行為過程中存在著一些問題。

在實踐中，征稅機關(guān)與納稅人往往是管理與被管理的關(guān)系，對于納稅人而言兩者的關(guān)系是不對等的，在當(dāng)下行政機關(guān)服務(wù)態(tài)度改革的過程中，應(yīng)該更加注重增強征稅機關(guān)的服務(wù)意識，由被動接受納稅人的質(zhì)詢變?yōu)橹鲃酉蚣{稅人公布有關(guān)消息。與此同時，當(dāng)征稅機關(guān)侵犯納稅人的知情權(quán)時，我國更加注重對相關(guān)人員進行行政處罰，而未在法律法規(guī)范圍作出更詳盡的規(guī)定，這也是影響納稅人知情權(quán)的其中一個原因。

（二）納稅人知情權(quán)方面存在問題的原因

1.中國古代儒家文化的影響

在中國源遠(yuǎn)流長的歷史中，儒家文化一直是傳統(tǒng)文化的中心地位，儒家文化主要強調(diào)的是個人作為國家的一份子為國家做出貢獻(xiàn)，也就是強調(diào)義務(wù)，而忽略自身應(yīng)該擁有的權(quán)利。儒家文化影響深遠(yuǎn)，對當(dāng)下社會的影響主要體現(xiàn)在“義務(wù)本位”的思想觀念上，從納稅人角度而言，就是納稅人更注重依法納稅的義務(wù)，而很少關(guān)注自身相關(guān)的權(quán)利。從納稅機關(guān)的角度而言，納稅機關(guān)大多把納稅人放在其對立面而非平等的位置。因此納稅人的知情權(quán)得不到應(yīng)有的重視。

2.我國稅收體制的缺陷

納稅人知情權(quán)和稅收制度是辯證統(tǒng)一的關(guān)系，前者是后者的一部分，而后者的建立與完善也在不斷影響前者。在我國現(xiàn)階段，稅收制度并非完美，其所包含的缺陷也影響著納稅人知情權(quán)的發(fā)展，在我國稅收實踐中存在的缺陷主要體現(xiàn)在稅收方面的權(quán)利分配。

在我國，征稅機關(guān)擁有強大的混合行政權(quán)，由于我國存在授權(quán)行政機關(guān)立法的情況，因此征稅機關(guān)同時擁有稅務(wù)事務(wù)方面的立法權(quán)與執(zhí)法權(quán)兩方面的權(quán)利。這種權(quán)利分配對納稅人行使知情權(quán)的阻礙是當(dāng)納稅人要求征稅機關(guān)公布相關(guān)消息時，征稅機關(guān)可能會從執(zhí)法機關(guān)轉(zhuǎn)變?yōu)榱⒎C關(guān)，通過制定相關(guān)行政法規(guī)阻礙納稅人知情權(quán)的實現(xiàn)。除此之外，我國稅收制度還存在監(jiān)管系統(tǒng)不夠完善，信息公開不全面等缺陷，都在影響著納稅人知情權(quán)的實現(xiàn)。

三、對我國納稅人知情權(quán)法律保障的建議

（一）建立專業(yè)稅務(wù)法庭

我國目前的法院系統(tǒng)中還沒有專門的稅務(wù)審判庭，納稅人和行政機關(guān)發(fā)生爭議一般歸屬于行政案件。稅務(wù)公開案件涉及行政機關(guān)和納稅人兩方，一般案件復(fù)雜，影響力大，專業(yè)性高，納稅人對所訴求稅務(wù)公開的內(nèi)容一般需求迫切，因此此類案件當(dāng)事人一般要求盡量快速結(jié)案，從而維護自身合法權(quán)益。在這種情況下建立一個專屬的稅務(wù)法庭對解決此類糾紛有重要意義，也能促進納稅人知情權(quán)的保護和發(fā)展。在美國和加拿大等其他國家都建立了專門的稅務(wù)審理機構(gòu)，審理機構(gòu)的獨立能夠促進案件的公平公正審理，在設(shè)立專屬稅務(wù)法庭方面，我們應(yīng)該積極借鑒國外成功經(jīng)驗，從而促進納稅人知情權(quán)的保護進程。

（二）建立納稅人公益訴訟制度

訴權(quán)是指當(dāng)公民的合法權(quán)益受到損害時，國家賦予公民可以向司法機關(guān)提出訴求，從而維護自身合法權(quán)益的權(quán)利。而公益訴訟是特指當(dāng)國家和社會公共利益受到損害時，公民可以以自身名義提出的訴訟。納稅人訴訟在理論上是公益訴訟的一種，因為稅務(wù)制度牽涉到社會利益和公眾利益，特別是納稅人知情權(quán)訴訟更是關(guān)乎全體納稅人的利益。

在我國當(dāng)下法律規(guī)定中，當(dāng)納稅人權(quán)利受到損害時，可以通過行政復(fù)議和行政訴訟的方式進行，但是這兩種方式都存在著范圍和區(qū)域的局限性，因此在解決稅收知情權(quán)爭議中有時無法實現(xiàn)對納稅人知情權(quán)的保護，而我國目前尚未建立完整的納稅人公益訴訟制度，因而當(dāng)納稅人知情權(quán)受到損害時無法提出公益訴訟。我國應(yīng)建立起關(guān)于納稅人的公益訴訟制度，這樣可以促進納稅人維護自身知情權(quán)的積極性，從而構(gòu)建一個對納稅人知情權(quán)完整的法律救濟體系。

（三）相關(guān)法律法規(guī)的完善

納稅人知情權(quán)是一個法律層面的問題，因此對其保護需要在立法上對有關(guān)法律法規(guī)進行完善，除了在稅法方面進行完善，有關(guān)法律法規(guī)也需要相應(yīng)的完善，如我國的《政府信息公開條例》以及《保密法》等，也要配合稅法進行修改，在法律層面實現(xiàn)相互配合，才能更好的推進實踐中對納稅人知情權(quán)的保護。總之，只有實現(xiàn)上層建筑的支持和司法機構(gòu)相互之間的配合，納稅人的知情權(quán)才能真正得到保護。