“營改增”對建筑企業的影響

黃國裕

[摘 要]隨著我國社會主義市場經濟的發展，建筑企業也得到較好的發展。而在建筑企業管理中，“營改增”的發展也面臨巨大困擾。文章主要針對“營改增”在建筑企業發展中的影響，進行研究與分析，提出相應解決措施與辦法。

[關鍵詞]營業稅；增值稅；建筑企業

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.11.150

建筑企業是專門從事建筑產品生產和經營的經濟實體，它是建筑生產力發展和建筑技術進步的主導力量。“營改增”是指將營業稅改增值稅，簡稱營改增，即將以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅。進而降低重復征稅，促進社會形成更好的良性循環。

1 “營改增”對建筑企業的影響

1.1 進項稅額抵扣難或差異大，導致企業稅負有所增加

1.1.1 部分材料和設備的增值稅進項稅額無法取得

首先，建筑工程存在較多甲供料情況，即建設單位直接采購部分項目所用材料和設備，這部分材料和設備的發票由供應商直接開給建設單位，因此施工單位拿到的發票金額減少，相應的增值稅進項稅額也會減少。其次，五金、輔材、砂石等零星材料的供應商由于經營規模較小，按照現行的稅收政策規定，往往屬于小規模納稅人，只能開具增值稅普通發票。同時，個別材料供應商也因自身的管理原因不能及時開具或不愿意開具增值稅專用發票，造成建筑企業取得的這些材料發票無法進行進項稅額抵扣。

1.1.2 部分進項稅額抵扣差異很大

一些建筑施工的必需材料，如商品混凝土、砂、土、石料或供應商以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰等，可以按照簡易征收的辦法依照3%征收率計算繳納增值稅，也就是只能向建筑企業開具3%稅額的增值稅發票。專業勞務分包以清包工方式也可以按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅，也只能向建筑企業開具3%稅額的增值稅發票。而建筑企業的稅率為11%，這些材料或人工費用在工程造價成本中所占比例較大時，如簡易工程大量耗用砂、土、石料，一些土石方工程主要是人工費用等，將使得施工企業的進項稅額抵扣差異增大，利潤空間相對縮減。

1.2 工程款收支時間跨度較大，導致企業資金周轉艱難

按照現行稅務政策，對工程建造合同約定的應收款時間或結算時間，即為建筑企業的應稅時間。但由于建筑工程的施工工期長，通常都在1～3年，加上目前建筑市場的工程款結算制度不完善，拖欠工程款現象時有發生。特別是一些項目以先開票后收款的方式對工程款進行結算，建筑企業往往要預交稅款，卻長期被拖欠工程款，更增加了建筑施工企業的資金周轉壓力。

1.3 關聯產業稅收政策不配套，企業稅務管理難度加大

建筑業是上、下游產業綜合性較強的行業，上游包括工程勘察、建筑設計咨詢、造價控制，下游包括施工機械設備生產和租賃、建筑材料供應和工程勞務班組等不同的企業或組織團體。這些相關企業或組織團體納入“營改增”政策實施范圍的時間長短不一，相關稅收政策仍未完全配套，對建筑企業的稅務管理也造成了一定的不利影響，加大了企業的稅務管理難度。

1.4 “營改增”后稅收征管程序更加嚴格和復雜，企業管理水平有待提高

稅務機關對增值稅的征管程序較營業稅更為嚴格和復雜，建筑企業收款又包括預收備料款、進度款和結算款、質保金等多種不同情況，建筑工程所在各地方對政策的理解和執行也存在差異和不明確之處，都使建筑企業的增值稅管理出現較多困難。我國大多數建筑企業目前仍處于粗放型生產經營管理階段，企業的稅務管理較為傳統、松散，一些建筑企業在“營改增”政策實施的過程中，沒有制訂和實施明確的增值稅管理制度，企業延續了財務人員單獨管稅的做法，工程造價預結算、材料及機械設備管理和項目部施工管理等職能未整合到增值稅綜合管理的范圍，導致稅收負擔增大及稅務風險的產生。

2 針對“營改增”的應對措施及政策建議

2.1 加強企業可以采取的應對措施

2.1.1 加強工程合同實施管理

第一，實施建筑工程分包策略，引入具備資質的專業施工單位，對項目分項工程進行專業分包施工與管理。但在分包的過程中，應當注意以下三方面問題：一是專業分包必須在政策和合同條款允許范圍內，保證其生產范圍在合法合規的基礎上；二是對承包單位及其材料供應商進行監督與協調，確保專業分包工程的進度和質量、安全達到項目要求；三是量化分析“營改增”政策對承包企業的影響，在保障企業取得合規增值稅發票進項稅額的前提下，合理確立有利于雙方利益的承包價格。

第二，優選工程耗用材料的供應商，提高機械化施工水平。首先，在企業材料采購過程中，優先考慮與具有一般納稅人資格的供應商合作，將五金、輔材、砂石等零星材料也盡可能納入取得增值稅進項發票范圍，提高進項稅額抵扣額度。其次，在費用抵扣方面，提高企業機械施工化水平，加強施工機械設備維護保養工作，降低人工占用成本，減輕企業稅收負擔。

第三，加強勞務分包管理。勞務分包合同應明確約定勞務分包單位“營改增”責任條款，并要求其提供相應的增值稅進項發票進行稅務抵扣。若勞務公司未達到一般納稅人資格，則應該適當降低其勞務分包額度，轉讓或抵銷勞務稅務項目。

第四，完善企業的合同管理制度，所有工程合同都應明確雙方義務與責任，加強對合同履行的稅收管理與監督。在合同條款中應明確專業分包單位、勞務公司、材料和設備供應商的增值稅發票提供責任，并在合同履行過程中加強對付款和增值稅發票相關情況進行核實，降低自身責任與風險。

2.1.2 加強企業內部管理

首先，推進企業管理機制改革，建立健全企業規章制度，完善企業內部控制流程，對涉及企業發展的重要業務進行重點管理；其次，完善企業自身內部管理結構，包括業務模式和組織架構的調整，將工程造價預結算、材料及機械設備管理和項目部施工管理等職能全面整合到增值稅綜合管理的范圍，調整企業內部稅收管理核算機制，細化項目賬務設置，真實反映增值稅進項稅額抵扣和結轉情況。

2.1.3 增值稅核算到項目部

建筑企業一般同時承建多個施工項目，按照現行稅收政策關于預繳和清繳增值稅的規定，企業的增值稅繳納出現多個申報項目。因此，企業應結合自身情況，在所有項目部實施統一的銷項稅、進項稅抵扣政策，明確項目部對增值稅管理所承擔的責任與義務，對不同區域的項目，加強計算機、互聯網等現代科學技術設備的應用，降低稅務人員管理成本。

2.1.4 加強稅務政策培訓工作

“營改增”政策實施后，建筑企業全面進入增值稅綜合管理階段，企業只有從源頭抓起才能做好稅收統籌工作。建筑企業涉稅崗位除了財務人員外，還包括工程造價預結算、材料設備采購和施工管理等多種崗位，企業應組織好對所有涉稅崗位人員的稅務政策學習培訓，使他們全面掌握相關稅務政策內容，以防止稅務風險的發生。

2.2 優化“營改增”相關政策的建議

一是各級稅務機關要明確稅收征管制度，加強稅收管理與監督，消除或降低區域政策差別；二是建立稅收收入與工程造價同步的發展機制。

3 結 論

在建筑企業管理中，“營改增”政策的實施，一定程度上推動了建筑企業的集約化發展，同時建筑企業也要加強稅務價值建設，完善企業內部稅務管理結構，進而更好地參與市場競爭。

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