企業內部控制失效案例分析

閆一玉

[摘 要]該案例描述了新華醫藥集團有限責任公司在企業快速發展的同時，企業內部控制出現嚴重失效的問題。文章以新華制藥為案例研究對象，分析該公司被信永中和出具否定意見的內部控制審計報告的原因，指出其應收賬款內部控制體系存在的缺陷，并提出有針對性的建議。進一步提出了企業在銷售內部控制方面應該如何加強企業內控效果的方法和建議。

[關鍵詞]新華制藥；內部控制；信用管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.11.088

1 公司簡介

1.1 公司背景

山東新華制藥股份有限公司于1943年成立于山東，于1996年公司股票完成上市，新華制藥股份有限公司是H股和A股的上市公司。山東新華制藥股份有限公司已經成為了亞洲最大的解熱類藥物的生產地和出口基地，同時新華制藥公司也成為我國國內重要的咖啡因產品的生產商。

1.2 公司組織結構

新華制藥的組織結構描述如下：公司的內部審計部是直接向公司的總經理、副總經理負責的，同時董事會下設了獨立審核委員會。公司內部下設完備的各個職能部門，并于各個部門制定了完善的崗位職責，各職能部門之間形成了明確的職責，并形成了互相牽制的部門間關系。

1.3 公司的內部控制制度

新華制藥制定了內部管理控制制度，該內部控制制度是以基本的控制制度作為基礎，涵蓋范圍包括了公司完整的生產經營過程，包括了財務、生產、銷售、投資、行政管理等具體環節，如此完善的內部管理制度確保了公司的各項工作可以有章可循。

2 公司內部控制的問題

2011年新華制藥股份有限公司的應收賬款數據如下。數據資料摘自當年的財務報表，相關數據如表1和表2所示。

以上數據表明，2011 年末，新華制藥的下屬醫貿公司與存在擔保關系的相關客戶之間存在應收賬款交叉擔保的現象，具體而言：與欣康祺醫藥間應收賬款金額40606千元，及存在擔保關系的新寶醫藥存在應收賬款金額2991 千元、華邦醫藥存在應收賬款金額9795千元 、山東藥材高新分公司存在應收賬款金額3343千元、百易美醫藥存在應收賬款金額3996千元。應收賬款金額合計60731千元。另外，欣康祺醫藥與這四家公司之間也存在尚未支付的上述貨款，并且欣康祺醫藥又為新華制藥的下屬子公司提供了擔保，華邦醫藥公司也同時為欣康祺醫藥未支付的貨款提供了擔保。相互擔保關系下，四家公司貨款合計 60731千元，計提壞賬準備以 80%的比例，計提了壞賬準備的金額合計 48585千元。

上述情況使得新華制藥公司對欣康祺醫藥及四家擔保方客戶之間形成了6.07 億元的應收款項。因為欣康祺醫藥2010年的經營出現了問題，由此造成了欣康祺醫藥內部的資金鏈問題，由此可能導致新華制藥對上述應收款預提了壞賬準備共計4.86 億元。

針對欣康祺醫藥的資金風險，新華制藥在公司公告中并未提及項，公告中只稱欣康祺醫藥出現了相關經營問題。新華制藥同時對外表明，公司對此做出了相應的法律手段，并進行了本公司的相關應收賬款的財產保全。同時新華制藥及下屬醫藥公司已全面停止了與欣康祺醫藥之間的所有業務往來。據公開資料表明，新華制藥 2010 年的凈利潤為 9725.66萬元，2011年凈利潤是7602.37萬元，下降的幅度為 21%。新華制藥公司負責人強調，除了欣康祺醫藥與公司之間所拖欠的應收未收賬款之外，與欣康祺醫藥之間不存在其他資金往來情況。

3 公司內部控制失效問題原因分析

3.1 控制環境

公司治理結構、機構設置及權責分配。新華制藥的組織結構存在問題，公司內部審計部向公司的總經理負責，這樣的報告關系會使得內審部門的獨立性受到損害，正確的報告關系為雙重報告關系，即職能上向董事會或者審計委員會報告，行政上向管理層報告。另外，新華制藥公司在董事會之下設立的獨立審核委員會，無法充分發揮其獨立審核委員會其獨立性。

3.2 風險評估分析

新華制藥公司雖然根據國家出臺的各種法律規范，制定出了企業內部控制相關制度，但企業內部各個部門對于其執行程度還有待提高。新華制藥存在風險控制目標的設定方面的缺失問題，企業沒有設定明確的內部控制風險控制目標，這也表明企業的風險目標的設定與企業經營目標之間存在出入，新華制藥的企業財產風險，以及風險發生之后的企業自我保護策略也存在著缺失。新華制藥未設立企業風險管理信息系統，企業管理層對于其內部控制風險管理認識不足，企業風險管理并非單獨某個內部部門的職責，而應該是整個公司的職責，應該營造全企業的風險控制氛圍。企業風險管理是連續完整的系統工作，公司需要建立相應的風險控制系統來進行公司的風險控制，新華制藥缺少風險防御機制。

3.3 控制活動分析

新華制藥公司內部缺少授權審批控制。公司內部未明確規定不同部門之間的授信權限，這樣的設置導致了客戶有授信權利交叉分散于公司的子公司之間和部門之間，對同一客戶各個部門均有授權審批權限，致使客戶的授信額度無法有效控制，由此影響了對公司的整個財務報告。

4 公司內部控制改善建議

4.1 增強風險防范意識

新華制藥2011年年報顯示其應收賬款壞賬準備從年初的0.31億元飆升至5.45億元，占其應收總額的17.2%，由此可見新華制藥的風險意識很差。因此應增強企業管理層及員工的風險防范意識，對企業應收賬款的風險進行監控。

4.2 加強內部監督

新華制藥公司應該對各層級的管理層進行內部控制原理教育，使員工認同內部控制的制約和監督原則，以促使員工自覺執行崗位職責。監管人員應積極關注公司各控制制度的不足并提出合理化建議。

4.3 加強會計核算和監督

公司應該加強財務部門時對公司賒銷業務的核算，包括核算制度與流程的相關設定。對于應收賬款方面的規定，應細化的應收賬款的賬齡、應收賬款的賒銷額度、應收賬款賬期等具體設立，公司應建立應收賬款催收清欠制度，并設立專門的財務管理人員，設立應收賬款管理小組進行及時催收欠賬，并計提壞賬準備，于企業內部做好反饋系統。企業應收賬款管理小組應及時向企業管理層及相關部門進行溝通匯報，與客戶之間設立定期的溝通制度，采用多種催收手段進行應收賬款催收工作，并進行實時登記客戶的信用狀況，為以后的應收賬款信用管理做參考。

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