國有企業稅務籌劃探究

[摘 要]由于國有企業的特殊屬性及歷史因素，國有企業的稅務籌劃意識普遍較為淡薄。隨著社會主義市場經濟的蓬勃發展以及國有企業改革的不斷深化，國有企業面臨的競爭日益加劇。合理的稅務籌劃對國有企業提高經濟效益、拓展經營思路、轉變發展方式有著重要意義。文章從稅務籌劃基本理論出發，闡述國有企業進行稅務籌劃的必要性并提出相關建議以供借鑒。

[關鍵詞]稅務籌劃；國有企業；并購重組

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.11.077

國際上，稅務籌劃始于20世紀30年代，至今在西方國家已十分普遍。由于社會歷史原因，我國的稅務籌劃研究在20世紀90年代初期才得以萌芽和發展。近幾年，越來越多的企業開始投入稅務籌劃的實踐當中。不少學者發現，國有企業的稅務籌劃意識較非國有企業卻顯得較為淡薄。當前，我國國企面臨的市場化競爭已愈演愈烈。必須強化競爭的意識，提高管理水平及持續盈利能力，實現經濟效益與社會效益的最大化。而稅務籌劃則是其可以且應當加以利用的合法、有效的武器之一。

1 稅務籌劃的基本含義及方法

稅務籌劃是指“在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項作出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目的一系列謀劃活動”。

稅務籌劃不同于偷稅、漏稅，與節稅、避稅也不盡相同。首先，稅務籌劃強調合法性，它不同于違法的偷稅、漏稅，也與避稅以“非違法”為原則不同。稅務籌劃必須在稅法明確規定的范圍內，或者當稅法沒有明確規定時，以尊重國家稅收立法精神以及不影響或削弱稅收的各項職能為原則進行籌劃安排。其次，稅務籌劃不僅關注稅額的減少，更強調企業整體目標的實現。有時企業選擇的稅務籌劃方案的稅負并不是最輕的，但卻是在綜合權衡企業各方面利益后最符合企業發展目標規劃的方案。

稅務籌劃的方法不一而足，實踐中也常常將多種方法結合使用。常見的稅務籌劃方法有如下幾種：稅收優惠政策法、納稅期遞延法、轉讓定價籌劃法、稅法漏洞籌劃法、會計處理方法籌劃法。

2 國有企業稅務籌劃的必要性

2.1 國有企業進行稅務籌劃是其實現自身發展的必然趨勢

國有企業因其特殊屬性而在經營上不同于其他企業。一方面，國有企業，尤其是壟斷型國有企業，其產品或服務價格的制定處于國家的管控中。企業并不能隨意改變或按照市場供求關系調整產品或服務的價格。這使得企業在“開源”上受到限制，即國有企業難以隨意通過調整價格推動主營業務收入增長和利用營銷手段擴大市場占有率。另一方面，企業通過壓縮內部成本來實現“節流”的空間有限。在市場經濟條件下，在競爭中生存和發展是企業的首要任務，以上兩方面的限制使得國有企業更應當關注稅務籌劃，以此為企業經營效益的提升贏得一塊空間。

2.2 國有企業進行稅務籌劃是實現國家利益、企業利益和社會利益的需要

閆敬（2007）表示，一般認為，國有企業在納稅義務履行上要起帶頭表率作用，實務中許多國有企業所繳納的稅費遠遠高于一般企業。那么，是否采用稅務籌劃進行節稅就是損害國家和社會利益呢？并非如此。

原因在于，一方面，國有企業通過稅務籌劃降低了企業成本，利潤空間增大，企業價值增加，在實現企業利益的同時，國有資產得到保值增值，企業上繳公共財政的紅利也有所增加；另一方面，雖然從短期來看，稅務籌劃降低了企業的當期稅額，但長期而言，企業如果能得到更好的生存和發展，做大做強，稅源自會不斷提升，國家的財政收入也會越來越多，與此同時，用于保障和改善民生的財政儲備也會越來越充足。這難道不是國家利益、企業利益和社會利益的三贏嗎？

2.3 國有企業進行稅務籌劃是落實國家產業布局政策的要求

稅法是國家調控宏觀經濟的重要手段，稅法中的各種優惠政策都體現了國家產業結構調整布局的思路。比如國家鼓勵創新，鼓勵研發新技術、新產品，因此在企業所得稅法中規定研發費用已計入當期損益而未形成無形資產的，允許在計算當年應納稅所得額時加計扣除50%，而已形成無形資產的，允許按該無形資產成本的150%攤銷，企業進行此類稅務籌劃的結果將促進產品或技術的更新換代。同理，稅收優惠政策中規定自2011年1月1日至2020年12月31日，對設在西部地區的鼓勵類產業企業減按15%的稅率征收企業所得稅，若企業利用此類政策進行稅務籌劃，將促使資源向西部或欠發達地區流動，從而實現產業結構調整。由此可見，國有企業進行稅務籌劃可能起到落實國家產業布局政策的效果，而這也是國有企業應當履行的責任。

2.4 國有企業進行稅務籌劃是促進稅收體制完善的需要

由于歷史原因，我國的稅收制度建立得較晚，發展至今尚不完善。稅務籌劃要求納稅人在知法、守法的前提下，以及對相關稅收法律有足夠深刻和透徹的理解的基礎上進行納稅安排，因此有助于企業強化法律意識。此外，企業參與稅務籌劃實踐將會促使稅法中的漏洞和不足暴露出來，從而推動稅收制度的不斷完善。國有企業是我國市場經濟的核心組成部分，國有企業參與稅收籌劃將為完善稅收體制提供巨大的推動力。

3 有關國有企業稅務籌劃的建議

3.1 重視稅務籌劃，培養專門人才

國有企業應打破舊觀念，從市場競爭的角度重新審視自己的治企理念。對于稅務籌劃的重視應當始于管理高層，并向下傳遞形成一種基調。

有了稅務籌劃的意識后，企業還應當招賢納士，引進或培養專門的稅務籌劃人才，設置專門的稅務籌劃崗位。因為稅務籌劃的前提是必須合法，只有透徹理解法律才能更好地守法，避免在稅法的灰色地帶進行違法操作；稅務籌劃的綜合性很強，只有掌握相關稅收政策才能靈活運用；稅務籌劃的復雜性很高，只有具備專業水準才能降低操作風險。

除此之外，企業還應當不斷提高其他財務人員的專業素質。因為稅務籌劃是以會計核算為基礎，只有會計核算做到賬目清晰，稅務籌劃才能如魚得水。

3.2 建立大局觀念，加強風險管控

稅務籌劃與節稅不完全相同，不能僅僅關注稅負的高低，而應當從企業全局把握企業的戰略利益。有時，一項稅務籌劃方案也許不是稅負最低的，但卻是非常有利于企業的長遠穩定發展。而另一項稅負最低的方案，卻可能是只顧及了當期利益，而暗藏潛在風險。因此，國有企業在稅務籌劃過程中，一定要有大局觀念，避免只見樹木不見森林，加強風險管控，防止國有資本受損。

3.3 及時有效溝通，避免稅企沖突

一項稅務籌劃方案是否可行并不由企業一方決定，還與稅務機關息息相關。稅務籌劃方案必須通過稅務機關的認可方可實施。稅務籌劃的首要前提是合法，對于國有企業尤其如此。如果稅務機關認為企業稅務籌劃方案并不符合立法精神，或破壞稅收征管秩序，甚至不合法，那么不僅稅務籌劃方案將無法實施，而且可能影響企業的經營戰略和生存發展。我國的稅收制度尚不健全，仍在不斷完善的過程中，有關稅收政策的調整也較為頻繁。如果稅企雙方對資訊的掌握不同步，或理解不一致，不僅將導致雙方爭議，而且會影響企業的經營戰略。因此，國有企業進行稅務籌劃必須盡早與稅務機關進行有效溝通，第一時間了解稅收政策和稅收征管的變化以及稅務機關對稅收籌劃的態度，如有必要，及時對方案乃至戰略進行調整，這樣才能做到靈活應變、游刃有余。

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[作者簡介]江薇（1985—），女，福建福州人，碩士研究生學歷，福建水口發電集團有限公司會計師，研究方向：財務會計。