我國農(nóng)業(yè)稅收制度改革現(xiàn)狀與策略研究

□張 衡

（鄭州大學(xué)法學(xué)院 河南 鄭州 450001）

稅收政策是我國宏觀經(jīng)濟(jì)政策的重要組成部分之一，對進(jìn)一步推動(dòng)工業(yè)與農(nóng)業(yè)之間、城市與鄉(xiāng)村之間的協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展具備了非常重大的調(diào)節(jié)性作用，而且還能夠全面體現(xiàn)出政府所具有的政策性導(dǎo)向。我國所取消的農(nóng)業(yè)稅主要是對直接開展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的農(nóng)民群眾及相關(guān)單位所實(shí)行的，可以說稅收制度改革政策尚未全面體現(xiàn)到“三農(nóng)”領(lǐng)域之中。

1 我國農(nóng)村稅收制度改革歷程回顧

自從中央在2000年從安徽省開始實(shí)施農(nóng)村地區(qū)稅費(fèi)改革之后，其后又陸續(xù)在各省級行政區(qū)中選擇了一些縣（市、區(qū)）進(jìn)行試點(diǎn)。這次農(nóng)村稅收制度改革主要實(shí)施的是農(nóng)業(yè)稅以及農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅方面的政策變化調(diào)整。同時(shí)，全面取消行政事業(yè)性收費(fèi)以及政府性基金，對于村提留征收辦法等開展有重點(diǎn)的改革。2003年，中央出臺(tái)了全面推進(jìn)農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)工作文件，提出了健全農(nóng)村稅費(fèi)改革的有關(guān)制度以及措施。2004年，中共中央與國務(wù)院又頒布了促進(jìn)農(nóng)民群眾增加收入若干政策的新意見，對農(nóng)業(yè)稅稅率又有新的要求。2005年，廢除《農(nóng)業(yè)稅條例》在全國人大常委會(huì)上得到了通過，并且從次年1月1日起證實(shí)生效，從此結(jié)束了中國農(nóng)民數(shù)千年以來需要繳納農(nóng)業(yè)稅的歷史，把我國農(nóng)村地區(qū)改革推上了全新的臺(tái)階。此舉不僅為農(nóng)民群眾帶來了極大的實(shí)惠，提升了農(nóng)民群眾生產(chǎn)的主觀能動(dòng)性，而且也為我國其他領(lǐng)域改革推向深化走出了非常重要的一步，逐步緩解社會(huì)矛盾，而且防止城鄉(xiāng)差距持續(xù)擴(kuò)大[1]。

2 當(dāng)前我國農(nóng)業(yè)稅收制度改革現(xiàn)狀分析

我國于2006年起正式廢止了農(nóng)業(yè)稅，主要內(nèi)容是廢除了除煙葉特產(chǎn)稅之外的其他全部農(nóng)業(yè)稅以及附加稅、特產(chǎn)稅。這具有相當(dāng)大的影響力，推動(dòng)我國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，其后我國每年均會(huì)出臺(tái)農(nóng)業(yè)稅收相關(guān)政策。

一是出臺(tái)了農(nóng)業(yè)產(chǎn)前的稅收相關(guān)優(yōu)惠政策措施。主要是免收零售與批發(fā)用的種子、農(nóng)藥、化肥以及農(nóng)機(jī)等生產(chǎn)資料的增值稅；對用在農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)之中的租用農(nóng)村土地而免收相應(yīng)規(guī)模的營業(yè)稅；免收將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)領(lǐng)域生產(chǎn)者用在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)之中的營業(yè)稅，且對直接用在農(nóng)業(yè)領(lǐng)域生產(chǎn)一線需要用到土地予以免收土地使用稅，以上政策不僅為農(nóng)民群眾的生產(chǎn)予以極大的支持，而且相當(dāng)多的優(yōu)惠稅收政策也能夠讓更多資金流到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域中，保障我國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

二是出臺(tái)了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)之中的稅收相關(guān)優(yōu)惠政策措施。主要是免收農(nóng)業(yè)機(jī)耕、植保、農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)和農(nóng)業(yè)技術(shù)教育培訓(xùn)領(lǐng)域的營業(yè)稅，而水生物以及家禽配種、疾病防治等收入也列入到免收營業(yè)稅范圍之中。對列入國家進(jìn)口范圍之中的農(nóng)藥制造原料和中間體施行增值稅先收后還的相關(guān)優(yōu)惠性稅收措施。對農(nóng)業(yè)科研類單位在實(shí)施技術(shù)研發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和與農(nóng)業(yè)有關(guān)的技術(shù)咨詢服務(wù)方面的收入應(yīng)當(dāng)予以免征收營業(yè)稅的優(yōu)惠。在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域中的各類稅收優(yōu)惠措施在相當(dāng)大的程度上控制了我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)之中的成本，確保農(nóng)業(yè)生產(chǎn)能夠得到穩(wěn)步推進(jìn)。在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)能夠得到切實(shí)保障之后，也就在實(shí)質(zhì)上確保了我國農(nóng)產(chǎn)品能夠?qū)崿F(xiàn)可持續(xù)生產(chǎn)[2]。

三是出臺(tái)了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)之后的稅收相關(guān)優(yōu)惠政策措施。即通過農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者們自身所生產(chǎn)出來的農(nóng)產(chǎn)品，在各類市場中開展銷售時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以免收增值稅的措施。對于購置免稅類農(nóng)產(chǎn)品的普通納稅人，在其購買農(nóng)產(chǎn)品之時(shí)可依據(jù)所購金額的13%來計(jì)入抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。對于從事與農(nóng)業(yè)有關(guān)企業(yè)在農(nóng)業(yè)類項(xiàng)目中得到的所得稅則予以免征或者減征等優(yōu)惠措施。農(nóng)民群眾在相關(guān)市場中銷售自身農(nóng)產(chǎn)品時(shí)應(yīng)當(dāng)予以免收個(gè)人所得稅的優(yōu)惠措施。以上政策能夠確保農(nóng)產(chǎn)品順利地在市場上加以銷售，從而全面解決農(nóng)民群眾的農(nóng)產(chǎn)品銷售難題，讓農(nóng)業(yè)生產(chǎn)人士的主動(dòng)性得到了極大的提升。

3 進(jìn)一步深化我國農(nóng)業(yè)稅收制度改革的幾點(diǎn)策略

一是全面運(yùn)用各類農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠策略。要在最大限度上體現(xiàn)出傾斜政策，就要全面發(fā)揮國家大力支持農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠策略，積極扶持一大批規(guī)模比較大、競爭力相當(dāng)強(qiáng)、經(jīng)濟(jì)效益好以及能夠推動(dòng)農(nóng)民群眾增產(chǎn)與增收作用明確的農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)，并且全力推動(dòng)產(chǎn)供銷與貿(mào)工農(nóng)加以結(jié)合的產(chǎn)業(yè)鏈經(jīng)營管理體系，積極提升農(nóng)業(yè)領(lǐng)域?qū)嵤┊a(chǎn)業(yè)化經(jīng)營的組織化工作。要全面應(yīng)用農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新等稅收優(yōu)惠措施，推動(dòng)農(nóng)業(yè)領(lǐng)域研究組織機(jī)構(gòu)以及高校等全面參與到研究開發(fā)農(nóng)業(yè)領(lǐng)域良好品種以及生產(chǎn)技術(shù)等，鼓勵(lì)生產(chǎn)高質(zhì)化、高效化、無公害化綠色農(nóng)產(chǎn)品；積極開發(fā)生態(tài)型農(nóng)業(yè)，指導(dǎo)農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)引入西方國家的先進(jìn)技術(shù)以及設(shè)備，不斷提高農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)管理能力。

二是合理降低與農(nóng)業(yè)相關(guān)產(chǎn)品的稅率。建議對農(nóng)業(yè)稅收舉措予以修改，因?yàn)閲业恼邔τ谵r(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者自產(chǎn)與自銷的農(nóng)業(yè)類產(chǎn)品予以免征增值稅的處理，在流通的環(huán)節(jié)上應(yīng)當(dāng)予以征稅。當(dāng)前我國農(nóng)產(chǎn)品的流通、加工與銷售等環(huán)節(jié)稅負(fù)均相當(dāng)?shù)停寝r(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)之中所適用的13%稅率顯然又相對過高，易引發(fā)農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格提升、虛開發(fā)票甚至虛構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)等危機(jī)，所以農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)之中的稅率應(yīng)當(dāng)適用于較低的稅率，稅率應(yīng)當(dāng)以3%～5%為恰當(dāng)。一旦實(shí)施將農(nóng)產(chǎn)品適用稅率以及稅收的扣除率均下降為3%的措施，對于國家、對于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者、經(jīng)營者以及消費(fèi)者等群體均無危害，可以說是有利而又無害，即便是并不會(huì)改變目前農(nóng)產(chǎn)品收購的別的措施，也會(huì)對農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)所實(shí)施的偷稅等非法活動(dòng)予以沉重的打擊[3]。

三是創(chuàng)建和農(nóng)業(yè)專業(yè)機(jī)構(gòu)相互聯(lián)動(dòng)的新體系。農(nóng)產(chǎn)品優(yōu)惠政策可以說是稅收優(yōu)惠體系之中最復(fù)雜、最專業(yè)的一種政策措施。因?yàn)槲覈亩悇?wù)工作者普遍缺少農(nóng)學(xué)專業(yè)領(lǐng)域知識，要向開展精準(zhǔn)化的判斷具有極大的困難，所以建議改變當(dāng)前通過稅務(wù)機(jī)構(gòu)開展優(yōu)惠確認(rèn)的辦法，先通過農(nóng)業(yè)專業(yè)機(jī)構(gòu)對各個(gè)項(xiàng)目是不是屬于國家積極扶持的范圍開展定性研究，并且提出是否認(rèn)可的意見書。稅務(wù)機(jī)構(gòu)要依據(jù)農(nóng)業(yè)專業(yè)機(jī)構(gòu)所開具的確認(rèn)意見，為各企業(yè)辦理優(yōu)惠措施的具體手續(xù)，并且按照農(nóng)業(yè)類企業(yè)的財(cái)務(wù)核算管理是不是規(guī)范、享受到的優(yōu)惠金額是不是足夠準(zhǔn)確等開展后續(xù)階段的審核。

四是明確對于專業(yè)合作社的稅收管理策略。對于農(nóng)民專業(yè)合作社來說，銷售其成員所生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)類產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)視同于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者對外銷售其所自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)類產(chǎn)品，所以應(yīng)當(dāng)予以免征增值稅的優(yōu)惠措施。因?yàn)樾袠I(yè)所具有的特殊性，專業(yè)合作社和別的大量農(nóng)業(yè)類企業(yè)在憑證獲取上有較大缺失，對其所享受到的稅收優(yōu)惠會(huì)造成不利影響，故建議應(yīng)當(dāng)針對農(nóng)民專業(yè)合作社所屬企業(yè)予以稅收上的優(yōu)惠政策，而且還應(yīng)當(dāng)明確詳細(xì)的要求，并且切實(shí)降低對于農(nóng)業(yè)類企業(yè)的細(xì)化管理要求。

五是提升對農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠性政策措施的對外宣傳力度。應(yīng)當(dāng)運(yùn)用各類方式對我國農(nóng)業(yè)稅優(yōu)惠政策開展全面宣傳，更加主動(dòng)地引導(dǎo)農(nóng)業(yè)類企業(yè)積極申請有關(guān)農(nóng)業(yè)稅減免優(yōu)惠類政策，切實(shí)幫助更加多的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者和企業(yè)能夠切實(shí)享受到農(nóng)業(yè)企業(yè)稅收優(yōu)惠減免措施的好處[4]。

六是持續(xù)健全地方稅收優(yōu)惠政策體系。農(nóng)業(yè)類企業(yè)的產(chǎn)業(yè)化已經(jīng)成為各地經(jīng)濟(jì)的新增長點(diǎn)以及擴(kuò)大財(cái)源的后備力量，其壯大和發(fā)展迫切需要得到地方政府的積極扶持。就地方稅收優(yōu)惠視角而言，應(yīng)在房產(chǎn)稅、契稅、土地使用稅以及印花稅等多個(gè)方面進(jìn)行相應(yīng)的扶持。對于為農(nóng)業(yè)類企業(yè)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)或者土地的單位則可予以免征營業(yè)稅的優(yōu)惠措施。對積極改進(jìn)農(nóng)村以及農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展所需的水、電、通信類工程予以合理的稅收減免措施，進(jìn)一步改進(jìn)我國農(nóng)業(yè)類企業(yè)的良好發(fā)展環(huán)境。

七是健全面向農(nóng)業(yè)類的出口退稅對策。要縮小出口退稅與征收退稅率之差別，切實(shí)降低政策性因素中的征多與退少、退稅不足等相關(guān)問題。要有針對性地運(yùn)用差異化的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)出口稅率，積極鼓勵(lì)進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)所需要的種子、種苗以及必需的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)設(shè)備和有關(guān)技術(shù)，提升一些農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)口關(guān)稅，有效保護(hù)我國具有弱勢化特征的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)之發(fā)展。與此同時(shí)，應(yīng)當(dāng)不斷提升對于下游農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品出口退稅的重要力度，提升農(nóng)業(yè)領(lǐng)域的出口退稅率，提高我國農(nóng)產(chǎn)品的綜合競爭力。

八是不斷健全現(xiàn)有的農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠策略。我國農(nóng)業(yè)領(lǐng)域的稅收優(yōu)惠措施主要是農(nóng)、林、牧、副、漁等產(chǎn)業(yè)之種養(yǎng)殖和初步加工，范圍太過狹窄。目前我國的稅收優(yōu)惠政策通常集中于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)之中，農(nóng)產(chǎn)品的存儲(chǔ)、保鮮以及深加工等環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的優(yōu)惠比較少。在農(nóng)產(chǎn)品加工的環(huán)節(jié)之中，稅收的政策主要側(cè)重于對農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行簡單加工，并且免征相應(yīng)的增值稅。目前我國尚未形成較好的激勵(lì)體系，未能激勵(lì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)從初加工往深加工方向加以發(fā)展，缺少推動(dòng)傳統(tǒng)意義上較為滯后的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)往現(xiàn)代農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)加以轉(zhuǎn)變的優(yōu)惠對策。以上均提升了社會(huì)成本，可運(yùn)用鼓勵(lì)運(yùn)用就業(yè)稅進(jìn)行抵免與加快折舊等措施，推動(dòng)我國農(nóng)業(yè)稅收制度改革得到進(jìn)一步推進(jìn)。

4 結(jié)束語

為維護(hù)我國農(nóng)業(yè)行業(yè)的可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，我國近年來持續(xù)出臺(tái)了多項(xiàng)農(nóng)業(yè)稅收方面的優(yōu)惠政策。以上稅收制度能夠較好地落實(shí)在每位農(nóng)民群眾的身上并不是馬上就能實(shí)現(xiàn)的，必須要進(jìn)行艱苦卓絕的努力，對各項(xiàng)政策實(shí)施全面宣傳，并繼續(xù)推進(jìn)農(nóng)業(yè)稅收制度改革，讓農(nóng)民群眾享受到更多實(shí)惠，進(jìn)而推動(dòng)我國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展。