“營改增”后我國供電企業的納稅風險與應對分析

□趙小云 劉志悅

一、“營改增”政策實施給供電企業帶來的稅務風險

（一）增值稅與營業稅納稅模式差異引起的風險

營業稅是對征稅對象提供應稅勞務時取得的營業額全額計稅，而增值稅是對貨物或勞務在流轉環節中產生的增值額進行征稅。由于增值額的界定較為困難，我國借鑒國際上廣泛使用的稅款抵扣方法，即增值部分的應納稅額為銷項稅款與進項稅款的差額。“營改增”之后，作為一般納稅人的供電企業，可抵扣進項稅額將成為影響應交增值稅稅額的關鍵因素。所以，供電企業不僅要保證發票的合法真實性符合進項稅額抵扣的要求，還需盡可能多的獲取增值稅專用發票用于抵扣當期銷項稅額，這也是供電企業所面臨的難題。例如電網建設業務中建筑施工最為基礎的磚、瓦、沙、土、石等材料多由個體經營者（小規模納稅人）或者農民提供，并且工程項目分散，進項稅發票的取得與收集存在難點。除娛樂業征收稅率較高之外，增值稅稅率是普遍高于營業稅稅率的，但其可抵扣的進項稅額會減少銷項稅的金額。因此供電企業應高度重視“貨物、勞務及服務流”（提供方向）、“資金流”（銀行的收付款憑證方向）、“發票流”（發票開具方向）等三流不一致給企業帶來的稅務風險，即"三流一致”作為申報抵扣的前提，否則不予抵扣。

此外，增值稅進項稅額抵扣有認證時效的限制：2010年1月1日之后，增值稅一般納稅人取得開具的增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票和機動車銷售統一發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅。該期限對供電企業財務部門處理進項稅發票的認證抵扣造成風險。由于先前業務如建筑安裝業務、房租收入等適用于營業稅的繳納，不涉及180天的認證期限，因此前端業務人員對進項稅發票認證的意識相對薄弱，若上交進項稅發票超出規定時間或沒有預留足夠時間進行認證，會造成進項稅抵扣的失敗，從而增加供電企業的稅負。

（二）發票管理要求提升引起的風險

營業稅發票即在地方稅務局領取的發票，包括地稅機關內部代開發票和納稅人直接到稅務部門領取的定額發票和手工發票，是由地方稅務局進行征收管理的；而增值稅發票分為增值稅普通發票和增值稅專用發票，由國家稅務局進行征收管理，其中增值稅專用發票是征管過程中的重點。

由于增值稅專用發票與地稅普通發票相比，在日常管理和稽查環節要求更加嚴苛，供電企業應當注重發票管理所帶來的風險。主要應關注以下兩方面的風險：

一是甄別風險。增值稅專用發票由于其可作為進項抵扣的特點，故在認證抵扣時要對不能抵扣的業務進行仔細甄別。“營改增”后相關業務并入供電企業發票體系，增值稅相關業務量必然有所攀升，供電企業在內控合規工作中應當注重對增值稅發票管理的流程重塑。日常業務中，增值稅專用發票的聯次多為三至六聯，基本聯為記賬聯、抵扣聯與發票聯。“營改增”后，供電企業主要開具增值稅專用發票、增值稅普通發票、冠名通用機打發票（水電業）和冠名通用機打發票（貨物銷售）四類發票。因此，供電企業應注重日常的增值稅發票管理，降低專用發票的甄別風險。

二是法律風險。由于增值稅專用發票的開具直接影響企業對外銷售商品或提供勞務所產生的銷項稅額以及日常采購貨物、接受勞務所產生的進項稅額，進而影響企業增值稅的繳納金額。我國《刑法》對增值稅專用發票的虛開、偽造、非法出售與違規使用等行為所應受的處罰都出臺了專門的規定。因此，相關人員在增值稅專用發票的開具、使用和管理等環節都必須非常嚴謹與謹慎。

（三）計稅方法選擇引起的風險

在全面推開“營改增”之后，計稅方法的選擇直接與企業應納增值稅稅款的數額掛鉤。作為一般納稅人的供電企業，原則上應審慎使用簡易征收計稅方式，避免因簡易計稅而增加進項稅額轉出的風險。對于供電企業來說，主要涉及對甲供工程（由甲方提供材料，施工單位僅提供建筑勞務工程）與建筑工程老項目計稅方法的選擇。根據規定，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法。即企業在計稅方法上具有選擇權，可以選擇增值稅一般計稅方法，或選擇增值稅簡易計稅方法。合同訂立時可以通過計算得出計稅方法選擇的臨界點，選擇有利的計稅方法，從而降低因計稅方法選擇帶來的稅務風險。對于供電企業改征增值稅之前未完工而改征增值稅后繼續施工的建筑工程老項目，如果“營改增”前未完工項目占整個項目比重較大，并且有大量可抵扣的進項稅額，可選擇一般納稅人計稅方法；如果未完工項目所占比重偏小，并且進項可抵扣稅額較少，則可考慮選擇簡易計稅方法。

二、供電企業應對稅收風險的策略分析

（一）及時進行政策落實與人員培訓

此次全面推行“營改增”涉及行業、稅目十分廣泛，必然需要一定的過渡期，供電企業可以通過邀請稅務部門專家對供電企業的員工進行培訓，讓政策滲透到日常的操作中去。尤其應重點培訓以下兩類人員：

一是前端業務人員。應將與供電企業業務相關的“營改增”政策向前端業務部門進行傳達。營業稅改征增值稅并不是稅率改變這一簡單的問題，更多的是稅款的接受和傳遞的問題。在接受和傳遞稅款的過程中，供電企業應充分動員銷售部門及采購部門，與客戶建立良好的稅務關系，從而把稅款及時、有效地傳遞到下一環節。對前端業務人員進行培訓，培養其獲取增值稅專用發票的習慣，了解增值稅專用發票的相關規定，在選擇供應商時也應考慮到稅負的影響，在簽訂合同時也要考慮到合同價格是含稅價還是不含稅價，取得的是增值稅專用發票還是增值稅普通發票等。

二是財務人員。財務人員應當檢查計稅基數，注意采購、銷售時的商業折扣、商業折讓、現金折扣以及商品或服務退回的處理，避免重復計算和多交稅金。雖然供電企業在此次“營改增”之前便是增值稅一般納稅人，財務人員對增值稅的相關業務相對熟悉，但由于現在處于全面“營改增”的過渡時期，存在一些可以進行稅務籌劃的業務，例如電網建設時根據新老工程、甲供材料比例和供應商身份等因素可以合理選擇計稅方式的業務。因此，財務人員更應該仔細研究此次“營改增”的政策，幫助供電企業在簽訂合同、招投標等過程中節約稅負，做出更經濟、合理的決策。

此外，本次“營改增”由于涉及員工報銷，故此次政策變動與企業所有員工息息相關。企業需加大政策宣傳力度，培養員工增值稅專用發票的取得意識。特別是辦公用品、電子耗材、車輛租賃、印刷、水電費、房屋租賃、物業管理、郵電費、手續費、咨詢費、會議費、培訓費、住宿費、勞務派遣費等支出需及時獲取增值稅專用發票。

（二）建立健全增值稅專用發票管理體系

供電企業應將增值稅專用發票的申領、保管、開具、獲取、認證、抵扣、繳銷等環節納入規范化、流程化管理。應在日常工作中做好以下兩方面的工作：

一是嚴格增值稅專用發票的申領。關于申領增值稅專用發票，應首先確立納稅人的身份。一般情況下，試點納稅人年銷售額超過500萬元（含500萬）為一般納稅人，低于該標準則為小規模納稅人。供電企業下屬的集體企業可以根據自身實際情況，申請認定小規模納稅人或一般納稅人。一經認定為一般納稅人后，應及時向國稅部門申請稅控系統，用以開具增值稅專用發票。

二是嚴格增值稅專用發票的使用。由于增值稅專用發票可以進行稅款抵扣，因此，對增值稅專用發票的保管應視同現金管理。增值稅專用發票、稅控開票機和票據領購簿必須由專人統一開具管理，增值稅專用發票在使用完畢后需放入專柜，以確保專票安全。對增值稅專用發票的開具人要進行嚴格的管理，開具人員的基本信息、開票機編號、開票地點需進行嚴格登記，月末各增值稅開票點應及時統計庫存的發票數量，對期初庫存、本期領購、本期開具、期末庫存的增值稅專用發票起止號碼進行詳細的登記。

就供電企業而言，開具業務發票主要集中在財務部門和營銷部門。財務部門主要面向一般納稅人和非一般納稅人開具各類非營業廳業務發票，如增值稅專用發票、增值稅普通發票。營銷部門主要對一般納稅人和非一般納稅人開具各類營業廳業務發票，如增值稅專用發票、冠名通用機打發票（水電業或貨物服務銷售），但不得開具增值稅普通發票。全面推行“營改增”后，增值稅專用發票開具需求必然會上升，供電企業下放增值稅專用發票開具權至營業廳將勢在必行。因此，供電企業應在保證增值稅專用發票管理安全的前提下，先試點再逐步擴大范圍。

（三）加強供電企業的資源采購管理

對于一般納稅人而言，資源采購管理的好壞通常決定了其外購資源的進項稅額是否可以抵扣，以及抵扣金額的大小。全面執行“營改增”后，供電企業應加強資源采購管理，由于外購的存貨、勞務、固定資產所繳納的增值稅為企業的增值稅進項稅額，可以在企業銷售貨物或提供勞務時進行抵扣。如果外購資源的進項稅不能抵扣，便會造成重復納稅，增加生產成本，從而影響當期利潤。

因此，供電企業應根據年度銷售、生產、服務的需求計劃，采用以銷定購、以銷定產、以產定購等采購應用模式對采購稅金進行預估，將其作為采購計劃的重要因素，從而將企業的采購需求轉變為直接的采購任務。資源采購管理應當以資源采購訂單為起點，對采購資源進行分類，根據采購稅金和外購資源的規格、質量、安全、信譽等因素，對供應商進行篩選。采購部門應從訂單確認、發貨、到貨、檢驗、入庫等各環節進行全方位追蹤，從而實現對外購資源從計劃狀態、在途狀態到驗貨狀態的全流程監控，進而降低企業在采購環節的稅務風險。