擔保公司會計信息問題及現場檢查研究

侯旭華 謝冬青

會計信息是對擔保公司財務狀況、經營成果和現金流量的綜合反映，在實務中，由于會計核算故意或過失產生的差錯，導致會計信息缺乏真實性、完整性、及時性和充分性，使會計信息使用者無法做出正確的決策。通過對擔保公司會計信息逐一檢查，可以發現該項目是否存在，是否歸被檢查單位所有；是否違反有關法律法規和財務會計制度；增減變動的記錄是否完整，有無遺漏；期末余額是否正確；披露是否恰當，從而采取相關對策，進行必要的調整和披露，還原真實的會計信息。

一、擔保公司會計信息存在的問題

1、擔保費收入的不當確認或虛假確認

某些擔保公司為了完成保費指標任務，采取各種手段虛增擔保費，比如虛構擔保標的進行虛假承保，以集資或借款方式籌集資金進行投保，以虛列代償支出或手續費支出方式提取資金后再轉入擔保費收入賬戶；將應計入次年的擔保費收入提前轉入當年，次年再沖回；通過年底承保，次年初就退保的手段虛增擔保費完成年度目標，退保產生的損失通過變通費用來彌補，造成費用管理不規范等連鎖反映。還有些擔保公司為了獲得次年的開門紅，減輕次年的壓力，或者為了達到支付非法的擔保費回扣、逃避稅收、私列小金庫的目的，人為減記擔保費收入，比如應收擔保費不入賬，通過制作陰陽單、埋單、撕單形成體外循環，按扣除手續費、擔保費回扣后的凈擔保費入賬，將本應計入當年的擔保費收入遞延到第二年入賬，通過填列退費批單沖減擔保費收入，業務處理系統數據與擔保費收據不一致。

2、人為地增加或減少代償支出

某些擔保公司出于不同的動機通過不同手段人為地增加或減少代償支出，比如某些公司為降低代償率，人為延壓代償款，將本應該計入當年的代償款在來年列支，或者將當年代償支出調節到未達賬項。代償時缺乏控制手段，造假騙賠、損小報大、人情代償款時有發生，通融代償與大額代償支出沒有經過相應的授權批準；虛列代償支出，內外串通進行騙賠。將與代償無關的費用列支到代償支出；通過代償支出套出現金；實際代償支付與財務做賬兩套依據，侵吞套出部分的差額款。任意擴大向投保人支付的代償金額，利用投保人提供的已經加蓋投保人公章的空白《代償通知書》，記賬聯填寫實際支付的金額，客戶聯則擴大填寫的代償金額，并開出支票，將從投保人處騙取的多余的代償款納入自己的小金庫。還有的擔保公司與投保人、鑒定機構或中介機構惡意串通，偽造、變造證明材料，騙取代償金；還有的存在倒簽單代償（先代償后簽單）。蓄意置換被擔保人、向投保人支付超額代償款后收取返還。

3、業務及管理費列支不合規

有的擔保公司利用不真實、不合規的原始憑證列支業務及管理費，套取款項。或者在沒有獲得相關費用指標的情況下就將公司的資金提前利用，然后采用壓發票、暫不入賬等形式進行延緩處理。還有些公司為逃避相關財務指標和稅務指標的約束，利用現行會計準則的不完善之處，將超出標準額度的費用轉入其他的費用科目。比如，將不能提供有效憑證或資料從而不能申報稅前扣除的業務招待費轉入沒有明確核算規定但仍然可以稅前扣除的會議費。虛增費用，套取現金購置賬外資產。業務及管理費各明細科目使用不規范，手續費、業務及管理費混列，為代理人報銷辦公費用、業務費用、房租等，并在業務及管理費用中列支。偽造會議和培訓費申請、參會人員名單等套取費用資金；費用支出明顯與公司資源需求和規模不匹配；延壓費用跨年度支付；通過其他應收款進行費用掛賬，賬外簽字欠賬；大宗物品采購項目未履行集中采購流程。印花稅作為一個小稅種，往往不能引起足夠的關注，個別公司賬簿沒有貼印花稅票，沒有在印花稅票上劃線等。該計提的不提，該折舊的不折舊，該攤銷的不攤銷，將本期應計入當期損益的費用轉入“長期待攤費用”掛賬，從而進行利潤調節。

4、濫用會計估計計提責任準備金

擔保公司責任準備金包括未到期責任準備金和擔保賠償準備金。責任準備金是擔保公司對投保人的主要負債，但同時提取責任準備金作為當期費用直接計入當期損益，責任準備金提取額度的高低會對公司盈利產生不同性質的影響，因此提取責任準備金的準確度如何，直接關系到擔保公司損益計算的準確性。如果提取的責任準備金太低，說明公司低估了對投保人的負債，高估了公司利潤，意味著將大量的現金用于給投資者發放股利，給投資者營造了一種繁榮的景象。相反，公司若是提取過高的責任準備金以確保有充足的資金來保護投保人的利益，而且可以起到避稅效應，但長期如此便會降低公司的盈利。而作為投資者，長期得不到預期的利益將會失去信心，降低繼續投資的積極性，同時也影響其他潛在投資者的投資決策，不利于公司的長期發展。因此，提取適當的責任準備金有利于平衡公司、投保人和投資者的關系。但由于責任準備金的提取是擔保公司根據自己的一套精算方法對潛在風險的一種估判，具有較強的主觀性和預計性，因此某些公司出于不同的動機采用不同的責任金準備提取方法來調整利潤。比如，有些公司未按規定的標準提取責任準備金，責任準備金提取方法前后各期不一致。責任準備金保單信息數據的來源不真實，沒有覆蓋所有業務。提取責任準備金會計報表數據和統計報表、信息系統數據不一致。提取責任準備金資產負債表日調整處理方法不合理。代償發生時未沖銷擔保賠償準備金，未提取理賠費用準備金。代償發生時存在不報或漏報。未決賠案結案不及時、撤案或拒賠的案件缺少統計。對臨近報表日發生的代償，不進行立案登記；將未決視為拒賠，然后在下一年度進行修正。資產負債表日未進行充足性測試，調整處理方法不當。還有些公司根據當年總體的代償水平以不同的責任金準備提取方法來調整利潤，如果當年代償金額高，就減少準備金的提取數以確保利潤；如果當年代償金額低，就增加準備金的提取數以穩定利潤。

二、擔保公司會計信息的現場檢查

1、擔保費收入的現場檢查

擔保費收入的現場檢查包括以下內容：（1）從擔保公司獲取或編制擔保費收入明細表，復核加計正確，并與公司總賬數和報表數核對，判斷是否一致。（2）查閱擔保費收入的確認原則和方法，判斷其是否符合會計準則規定的收入確認條件，前后是否一致。（3）將各月度、年份擔保費收入會計資料進行橫向對比，看有無異常波動情況，如有重大波動應審查其原因是否合理，并進一步查證收入的合理性和合法性。（4）獲取擔保合同，并對合同內容進行逐項審查，判斷擔保合同中所列擔保費金額是否逐一入賬，其確認是否合法，有無合同中擔保費收入與實際收入不一致的現象。（5）對擔保費收入實施截止性測試，確定收入的會計分錄歸屬期是否正確；有無將應該記入本期或下期的收入推延至下期或提前至本期的情況。（6）通過對決算日應收擔保費款項賬齡分析，有選擇性對其進行函證，審查擔保公司有無未入賬的擔保費收入，進而分析其收入的入賬是否完整；結合對決算日應收擔保費的函證程序，觀察有無未經認可的巨額收入。（7）查閱擔保費收入原始單據，看有無用沖減收入的辦法支付業務回扣的行為。（8）從記賬憑證中抽取若干張入賬擔保費發票，與保單業務留存聯或電腦業務系統的記錄核對，檢查投保人、承保日期、擔保費金額等項目的記錄是否一致，擔保費金額的計算是否與有關條款相符。（9）從單證管理室抽取若干張生效保單，與記賬憑證的記錄核對，檢查擔保費收入是否入賬，投保人、承保日期、擔保費金額等項目的記錄是否一致。（10）檢查會計報表反映的擔保費收入總額是否與業務系統和單證統計資料的記錄相符。（11）檢查直接沖減擔保費的會計處理是否合理，依據是否充足。（12）抽取大額擔保費收入對應的保單檔案，檢查投保資料是否規范、完備，核保流程、手續是否符合公司的規定，檢查印鑒使用登記本，相關保單是否另附協議，是否具有真實、合規的擔保交易內容。（13）結合檢查已簽保單檔案，核實已簽保單是否連號，對缺號現象應查明原因；檢查空白保單與已用保單是否銜接；檢查擔保費收據、保單的領用、銷號程序是否嚴密、合規。

2、代償支出的現場檢查

代償支出的現場檢查包括以下內容：（1）從擔保公司獲取或編制代償支出明細表，復核加計正確，并與公司總賬數和報表數核對，判斷是否一致。（2）查閱各項代償支出有無承保合同，合同中各相關條款是否屬實（包括簽訂合同人、履行合同的條件、合同的數額、合同的有效期限）。（3）審核各項代償支出有無在代償登記表上反映，各代償支出所附原始憑證是否完整，主要查看有無被擔保人的索賠申請書、索賠損失原始憑證（據）、代償款計算書等記錄。（4）檢查各代償支出項目所附原始憑證的填寫是否完整，有無遺漏或填寫不清的情況，有無末填寫項目，檢查手續履行情況，另將各項代償支出明細賬與案卷中的代償金額對照，看是否相符，有無多記虛記的情況。（5）逐一復核驗證代償計算書中所列數據，以核對各項數據與所附單據和相關單據中的數據是否一致。（6）檢查財務記錄和業務記錄，交叉核對，檢查代償金額、代償金領款人、代償日期等項目內容是否一致。（7）檢查代償支付是否正確執行有關報備的擔保條款，如果理賠結果與擔保條款有出入，則檢查通融代償是否有經過相應的授權批準。（8）檢查代償手續是否完備、規范。（9）檢查代償支付對象和支付方式是否合規。（10）檢查相關的理賠檔案中是否有具有相應權限的核賠人員簽字。（11）檢查代償支出是否與理賠檔案中的相關原始憑證及證據相符。（12）抽查代償支付記賬憑證與原始憑證，到有關銀行核對轉賬支票顯示的代償領取人是否真實。（13）檢查公司是否建立重大、疑難、虛假案件會商和復核調查制度；是否建立緊急事件處理機制；是否建立調查與理賠處理、理賠處理與復核必須由不同理賠人員完成的“雙人”制度。

3、業務及管理費的現場檢查

業務及管理費的現場檢查包括以下內容：（1）從擔保公司獲取或編制業務及管理費明細表，復核加計正確，并與公司總賬數和報表數核對，判斷是否一致。（2）檢查明細科目的設置是否符合規定的核算內容與范圍。（3）查閱各項業務及管理費的原始單據，并采用抽樣方法向領款人或單位進行必要的調查詢問，以證實業務及管理費是否確實發生。（4）審核各項業務及管理費的數額是否符合有關規定，支出比例是否在允許的支出范圍以內，在審核過程中應參照財務部門制定的相關文件。（5）仔細觀察各項業務及管理費的數額，挑選出數額較大的項目，查看該項目的上期金額，并與本期金額進行比較是否變化異常并追查原始憑證。（6）檢查費用的原始憑證（發票、收據等）來源是否合規、合理。（7）檢查列支費用是否符合規定的列支標準、范圍，報銷手續是否完備，審批手續、權限是否符合有關規定。（8）檢查計提、攤銷費用是否符合規定，與各有關賬戶的貸方發生額是否一致。（9）審閱各項業務及管理費的下期期初明細賬，檢查各明細項目金額的登記是否與上期期末的金額一致、是否存在項目跨期入賬的情況。（10）檢查費用報銷人和款項領取人是否符合相關規定，必要時到有關銀行核對記賬憑證顯示的收款人是否真實。

4、責任準備金的現場檢查

責任準備金的現場檢查包括以下內容：（1）從擔保公司獲取或編制未到期責任準備金和擔保賠償準備金明細表，復核加計正確，并與公司總賬數和報表數核對，判斷是否一致。（2）結合現行會計準則，檢查未到期責任準備金和擔保賠償準備金計提的依據、方法、比例是否合理，是否按規定足額提取。（3）檢查未到期責任準備金和擔保賠償準備金計提方法前后各期是否一致；計算及會計處理是否正確。（4）審閱公司管理文件，檢查是否建立未到期責任準備金和擔保賠償準備金計量工作流程。（5）審閱公司章程、股東大會和董事會文件和會議紀要，檢查公司的治理結構是否合理，董事會的職責以及履行是否恰當，管理層和各職能部門的溝通是否有效，是否建立了嚴密的分級授權體系以及各部門各司其職且相互制約的監督體系和內部控制體系。（6）調閱公司內控制度相關文件、產品目錄、條款、本年度計算評估資料、未到期責任準備金和擔保賠償準備金評估的工作流程說明、上年度準備金檢查報告等文件，檢查責任準備金計提是否真實。（7）抽查不同類型的產品，審核未到期責任準備金和擔保賠償準備金評估公式，檢查其與統計報表、信息系統數的計算方法是否一致，是否符合有關規定。（8）審閱公司管理文件，檢查是否建立未到期責任準備金和擔保賠償準備金計量報告的會簽制度。（9）抽查計提未到期責任準備金的項目，其到期日是否早于報表日。（10）檢查本期轉銷的未到期責任準備金金額是否正確，是否存在已到期業務或提前解除合同未被剔除的情況。（11）檢查資產負債表日未到期責任準備金調整處理方法是否合理。（12）檢查本期轉銷的擔保賠償準備金金額是否正確，是否存在已確認并代償的項目未被剔除的情況。（13）抽查部分在檢查日已代償的賠案，檢驗公司擔保賠償準備金的計提是否恰當，轉銷是否合理。（14）對下一個會計年度的代償進行跟蹤檢查，判斷上一個會計期末計提的擔保賠償準備金是否與實際支付的情況出現較大差異，核實是否存在利用提取擔保賠償準備金人為調節當前會計利潤的現象。