關(guān)于國(guó)有地勘單位內(nèi)部審計(jì)的若干思考

■/李一鳴

2018年1月12日，審計(jì)署修訂出臺(tái)了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，進(jìn)一步拓展了內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍，強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

目前，國(guó)家對(duì)地質(zhì)勘查領(lǐng)域的投資正在縮減，礦業(yè)下行帶來的壓力也正迫使地勘行業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展。地勘行業(yè)正處在一個(gè)機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的時(shí)期，而一個(gè)地勘單位的管理能力，將是決定在這些機(jī)遇與挑戰(zhàn)中能否獲得發(fā)展的重要因素。內(nèi)部審計(jì)力量的不斷增強(qiáng)，將極大促進(jìn)地勘單位各項(xiàng)管理水平的提升，適應(yīng)當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境，增加組織價(jià)值。

一、國(guó)有地勘單位內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置存在缺陷

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)是在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)分離的前提下，隨著組織管理方式的轉(zhuǎn)變及內(nèi)部職能的細(xì)分，是基于加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理為目的的內(nèi)在需求基礎(chǔ)上自發(fā)形成與發(fā)展。相對(duì)于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在《審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等相關(guān)法律法規(guī)基礎(chǔ)上形成，以行政命令式推動(dòng)下發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況有著很大的區(qū)別。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)設(shè)置的動(dòng)因，相較于國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)，更具有生命力。

在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，由于內(nèi)部審計(jì)設(shè)置的動(dòng)因，地勘單位的內(nèi)部審計(jì)制度是為了配合上級(jí)管理部門相關(guān)規(guī)定而建立的，導(dǎo)致國(guó)有地勘單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置存在先天不足。一是當(dāng)前國(guó)有地勘單位內(nèi)部審計(jì)在形式上的獨(dú)立性不夠，而獨(dú)立性是審計(jì)監(jiān)督的基本特性，一項(xiàng)監(jiān)督工作離開了獨(dú)立性就不能稱之為審計(jì)。二是內(nèi)審部門在本單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下行使職權(quán)，開展工作，但由于內(nèi)部審計(jì)人員本身為該單位職工，個(gè)人利益與單位利益息息相關(guān)，在工作中審計(jì)內(nèi)容的確認(rèn)、審計(jì)方式的選擇、審計(jì)結(jié)果如何處理以及審計(jì)建議能否落實(shí)等都要受到單位領(lǐng)導(dǎo)的制約。很難保證其提供意見建議的公正性和客觀性，內(nèi)審部門的職權(quán)得不到應(yīng)有的發(fā)揮。

（二）內(nèi)部審計(jì)的部分職能缺失

2003版的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》）將內(nèi)部審計(jì)的職能限定在了監(jiān)督與評(píng)價(jià)。2018版的《規(guī)定》則增加了咨詢建議功能。這反映出內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)不僅是監(jiān)督與評(píng)價(jià)，更重要的是從服務(wù)的角度提供建議。而這種建議往往落腳點(diǎn)是在內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理體系的完善上。這與內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)特征有關(guān)。因?yàn)椋瑑?nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的法寶，也是最擅長(zhǎng)的專業(yè)技能。這一點(diǎn)也與《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的咨詢服務(wù)不謀而合。長(zhǎng)期以來國(guó)有地勘單位內(nèi)審部門都突出了“監(jiān)督”職能，忽視了“服務(wù)”職能，當(dāng)然，國(guó)有地勘單位現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)組織，不能因此幫助領(lǐng)導(dǎo)者去落實(shí)建議的實(shí)施，這會(huì)損害內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。

（三）內(nèi)部審計(jì)與其他部門的關(guān)系不協(xié)調(diào)

國(guó)有地勘單位內(nèi)審部門同本單位其他部門之間不協(xié)調(diào)的問題較為突出。大部分被審部門和內(nèi)審部門屬于平級(jí)，無(wú)隸屬關(guān)系。審計(jì)人員工作中溝通方式若拿捏不當(dāng)，便會(huì)招致被審人員的逆反心理。以財(cái)務(wù)部門為例，財(cái)務(wù)部門作為地勘單位內(nèi)部的重要管理部門，工作出發(fā)點(diǎn)主要圍繞地勘單位資源的合理配置、經(jīng)濟(jì)效益的提高、成本支出的控制展開的，是以管理者的身份出現(xiàn)在地勘單位運(yùn)行過程中，內(nèi)審部門是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性為出發(fā)點(diǎn)，在地勘單位的管理過程中扮演監(jiān)督者的角色。因?yàn)楫?dāng)前地勘單位內(nèi)審工作仍主要局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，這使得內(nèi)審部門和財(cái)務(wù)部門出現(xiàn)了矛盾關(guān)系，甚至?xí)趦?nèi)部形成隱形的上下級(jí)關(guān)系，而內(nèi)審部門在組織的宏觀管理過程中仍缺乏足夠的獨(dú)立性和權(quán)威性，審計(jì)部門的監(jiān)督和建議得不到財(cái)務(wù)部門應(yīng)有的重視，這在一定程度上對(duì)地勘單位主要領(lǐng)導(dǎo)的正常工作和地勘單位管理的正常開展帶來了消極影響。

（四）領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視不夠

國(guó)有地勘單位的主要領(lǐng)導(dǎo)既是審計(jì)部門、審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)者、指導(dǎo)者，也是審計(jì)成果的主要應(yīng)用者，領(lǐng)導(dǎo)的重視與否直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)工作職能履行和作用發(fā)揮的好壞。有的地勘單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)出的問題，長(zhǎng)期不重視、未整改，致使小問題變大問題，最后積重難返，甚至有的地勘單位領(lǐng)導(dǎo)只抓經(jīng)濟(jì)，不抓審計(jì)，只要會(huì)計(jì)，不要審計(jì)。

（五）內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)背景單一、綜合知識(shí)水平偏低

在人員構(gòu)成方面，地勘單位很多內(nèi)部審計(jì)人員存在專業(yè)背景過于單一、綜合知識(shí)水平偏低等問題。內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具備相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)，而且還必須擁有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和綜合技能。現(xiàn)實(shí)中，復(fù)合型的內(nèi)部審計(jì)人員很少，大多不能做到一專多能，不能綜合運(yùn)用各種知識(shí)和技能。這樣的狀況不能很好地適應(yīng)地勘單位多元化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，也難以滿足開展高效的內(nèi)部審計(jì)工作的要求。

二、加強(qiáng)國(guó)有地勘單位內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策和建議

（一）強(qiáng)化內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

首先，國(guó)有地勘單位應(yīng)按照《中華人民國(guó)審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等國(guó)家法律法規(guī)及上級(jí)主管部門的相關(guān)文件，并結(jié)合單位的實(shí)際情況，制定地勘單位內(nèi)部審計(jì)制度和規(guī)范，實(shí)現(xiàn)地勘單位內(nèi)部審計(jì)有章可循、有法可依，其次，要保持審計(jì)部門的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直屬領(lǐng)導(dǎo)層次越高，其地位就越高，獨(dú)立性越強(qiáng)、權(quán)威性越高，工作也容易開展。所以地勘單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)理想的組織形式應(yīng)該是在行政編制上完全脫離本單位，成為上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的派出機(jī)構(gòu)，直接由上級(jí)主管部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)。在現(xiàn)有條件做不到的情況下，國(guó)有地勘單位可以嘗試設(shè)置總審計(jì)師一職，協(xié)助黨委及領(lǐng)導(dǎo)班子負(fù)責(zé)管理內(nèi)部審計(jì)工作，這不僅有利于提升內(nèi)部審計(jì)工作的地位和權(quán)威性，還有利于形成內(nèi)部審計(jì)組織的歸屬感。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)職能，監(jiān)督與服務(wù)并行

內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)在時(shí)間上應(yīng)從事后審計(jì)逐漸轉(zhuǎn)向事中、事前審計(jì)；在工作內(nèi)容上，將從查處違規(guī)違紀(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，理順資金運(yùn)行管理機(jī)制。要發(fā)動(dòng)內(nèi)審人員深入到地勘單位管理的各個(gè)方面，深入開展調(diào)查研究，在工作中發(fā)現(xiàn)問題，有針對(duì)性地提供服務(wù)，把可能出現(xiàn)的問題消滅在萌芽階段，為防止地勘單位出現(xiàn)大的經(jīng)營(yíng)管理波動(dòng)，杜絕地勘單位的嚴(yán)重的違法違紀(jì)問題發(fā)生，提供扎扎實(shí)實(shí)的服務(wù)，這樣的內(nèi)審工作才有生命力，才是地勘單位所需要的。要增強(qiáng)營(yíng)造優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)意識(shí)。內(nèi)部審計(jì)的職能就是監(jiān)督和站在服務(wù)角度提供咨詢建議。只有將審計(jì)監(jiān)督與審計(jì)服務(wù)相結(jié)合，寓服務(wù)于監(jiān)督之中，才能更好地提升審計(jì)的地位，實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值，發(fā)揮審計(jì)的作用，正確處理管理與審計(jì)的關(guān)系。作為內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)人員，既要重審計(jì)，也要重管理，二者不可偏廢，只有這樣，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)更好地為地勘單位提供增值服務(wù)的本質(zhì)功能。

（三）注重工作方法，協(xié)調(diào)好與被審部門之間的關(guān)系

國(guó)有地勘單位內(nèi)審部門應(yīng)注意四點(diǎn)：一是工作嚴(yán)格依照程序進(jìn)行。內(nèi)審部門審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)前應(yīng)事先向被審單位發(fā)出審計(jì)通知書，讓被審單位作好配合工作的準(zhǔn)備，切忌“突然襲擊”，以免因信息傳達(dá)不及時(shí)引起部門之間的誤會(huì)；二是在審計(jì)過程中對(duì)存有疑問的事項(xiàng)，應(yīng)先充分調(diào)查取證，并取得切實(shí)證據(jù)，在不了解真相的情況下不能武斷地對(duì)問題定性；三是審計(jì)工作結(jié)束后，應(yīng)向被審部門交換審計(jì)意見。四是在公言公，不可依仗內(nèi)部審計(jì)的合法職權(quán)刁難被審計(jì)單位工作人員。被審單位也應(yīng)提高認(rèn)識(shí)，主動(dòng)、積極地接受內(nèi)審監(jiān)督，對(duì)內(nèi)審人員在審計(jì)過程中提出的各種問題應(yīng)耐心地解釋，虛心聽取審計(jì)部門的意見和建議。

（四）發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)干部在內(nèi)部審計(jì)中的重要作用

領(lǐng)導(dǎo)在地勘單位內(nèi)部審計(jì)中扮演著十分重要的角色，尤其是領(lǐng)導(dǎo)班子成員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的關(guān)注。要認(rèn)真聽取內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)單位管理和控制的合理化建議，同時(shí)賦予審計(jì)部門一定的權(quán)力，完善年終考核評(píng)分制度，樹立地勘單位內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)組織自身的免疫細(xì)胞，在整個(gè)單位的管理體系中占有絕對(duì)重要的地位，因此在分配制度方面應(yīng)酌情給予內(nèi)審部門一定的傾斜，以激勵(lì)內(nèi)審人員發(fā)揮才能，更好的服務(wù)于單位。

（五）強(qiáng)化內(nèi)審隊(duì)伍素質(zhì)，培養(yǎng)綜合型人才

國(guó)有地勘單位內(nèi)審隊(duì)伍的建設(shè)，要堅(jiān)持專業(yè)能力與職業(yè)素養(yǎng)并重，強(qiáng)化學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，鍛造一支技術(shù)過硬、作風(fēng)優(yōu)良、紀(jì)律嚴(yán)明的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。首先把好“入口關(guān)”，完善內(nèi)部審計(jì)人員錄用機(jī)制，選拔人才時(shí)要同時(shí)注重人員的工作時(shí)間、經(jīng)驗(yàn)，綜合能力素質(zhì)和職業(yè)道德。其次要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員管理。要嚴(yán)格要求審計(jì)人員依法審計(jì)、按章審計(jì)，嚴(yán)格遵守《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范》等法律法規(guī)；要制定培訓(xùn)計(jì)劃，加強(qiáng)審計(jì)人員的后續(xù)教育，并提供開展理論研討、工作交流、參加CIA考試的良好機(jī)會(huì)；要建立激勵(lì)機(jī)制，將內(nèi)審人員業(yè)務(wù)技能和職業(yè)素養(yǎng)的提高與薪酬福利、職位升遷掛鉤，并定期進(jìn)行考核、評(píng)定。獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，以此激發(fā)內(nèi)審人員的工作熱情，促進(jìn)職業(yè)技能的提高。