國家審計機關開展國有企業審計的幾點思考

■/陳彬彬

國有企業是國民經濟的重要組成部分，國家審計機關對國有企業及國有資產開展的審計監督關系到全民的利益。在深化國有企業改革的大背景下，國家審計機關開展國有企業審計工作已經取得了長足的進步，挽回了不少國家經濟損失，但與此同時，審計機關在國企審計過程中也碰到了諸多問題和難點亟待進一步解決。

一、開展國企審計的重要作用

國有企業是我國經濟社會發展的頂梁柱，關乎國計民生，在我國社會經濟發展進程中扮演著重要的角色，而國有企業審計是國家審計這個“免疫系統”中的重要組成部分，是保護國有資產、推動企業發展、防范重大風險的一種國家審計，對促進國有企業良性發展、維護國有經濟安全運行、推動國有企業深化改革具有重大意義。開展國企審計的作用主要體現在以下三個方面：一是審計摸清國有企業家底，剖析企業經營效益情況，幫助企業分析當前所處的內外環境以及行業特點，并針對性地提出有利于國有企業經營發展的對策建議，從而幫助國有企業挖掘潛力、壓縮成本、改進管理、防范國有資本流失，最終實現國有資本保值增值。二是促進國有企業建立和完善現代企業制度。審計機關在國企審計過程中，通過深入的調查與了解，幫助企業發現經營管理過程中存在的問題，厘清股東大會、董事會、監事會、企業高管之間的權責關系，促進國有企業進一步建立和完善現代企業管理制度，不斷提升企業內部管控能力，防范腐敗分子利用制度的缺陷和管理中的盲區鉆空子。三是通過對國有企業領導人任期經濟責任情況進行審計評價，監督檢查國有企業領導班子是否切實履行所應承擔的責任和義務，是否存在違法違紀的行為。利用審計的威懾力，促進國有企業領導干部帶頭遵紀守法和廉潔自律，內修外檢，讓領導干部形成不敢腐、不能腐和不想腐的意識。

二、國有企業審計面臨的問題和難點

隨著國有企業改革的整體推進以及國企審計的不斷深入，當前我國國有企業在生產經營過程中正面臨著一系列新情況和新問題，這對于國家審計機關開展國有企業審計來說是一項新的挑戰，主要表現在下列方面:

（一）審計工作的難度不斷加大

近年來，隨著國有企業改革、改制、并購等活動頻繁發生，許多國有企業的產權結構和治理框架都發生了重大變化，企業的經營活動和經營范圍已由原先的單一領域發展成橫跨多板塊、涉及多領域大規模的集團性企業。作為國家審計機關工作人員，日常接觸較多的是對于機關、事業單位的審計項目，國有企業審計項目接觸較少，而企業審計項目與機關、事業單位審計項目在審計范圍、審計目標、適用法規等方面都存在很大的差別。除此之外，被審計企業產業分布廣、跨領域投資多，而大多數審計人員對被審計企業所涉及的行業、地域特點并不了解，對參與國有企業審計的審計流程不熟悉。由于審計范圍的擴大導致不斷增加的工作量以及對被審計企業所涉及領域的專業性要求，無疑對審計機關開展國有企業審計工作增加了難度。

（二）審計監督的重點和工作方法面臨挑戰

當前，在開展的國有企業審計過程中，國家審計機關依然將審計的重點側重于對國有企業財務收支合規合法層面的監督，而對于企業在公司治理結構、企業內部控制、對外投資運營成效、生態環境保護、承擔社會責任等方面關注較少。財務收支審計屬于事后審計，對揭示被審計企業當前面臨的競爭環境，指導企業未來經營發展具有一定的局限性。

隨著國有企業發展規模的不斷壯大，越來越多的企業通過在信息化管理系統領域的大量投入來提升企業管理水平，面對被審計單位不斷發展優化的電子信息技術，國家審計機關已無法再通過原先逐筆翻閱憑證獲取審計信息的老方法來實現審計目標，借助現代計算機審計技術手段等新的審計技術來深化企業審計，實現審計目標，改進固有的審計工作方法與思路已迫在眉睫。

（三）企業內部審計機構未能充分發揮監督作用

企業的內部審計部門是企業治理結構中的重要組成部門，是監督企業日常生產經營，確保合法合規運行的守護神。但從現階段國有企業內審部門的監督情況來看，大部分內審部門都未能充分發揮應有的監督作用。究其原因，首先是企業的內審部門大多是早期從財務部門分立出來，在日常工作中難免與其他部門有著密切的聯系，審計監督的獨立性大大降低；其次，內審部門受企業管理層直接領導，在內部審計監督過程中經常會受到上級領導的意識影響，大大削弱了內部審計監督的作用。因此，國家審計機關在對國有企業開展審計時，很難從企業的內審部門獲得相對有價值的審計監督工作報告，未能得到企業內審部門的有力支持。

（四）審計成果運用不足

一方面，國家審計機關對國有企業進行審計過后，許多被審計企業在接到審計報告后認為審計工作已經完成，對報告中提到的問題現象并沒有充分認識，總結以往的過失并認真加以整改，致使企業在以后的生產經營過程中仍然出現審計報告中已經指出的違法違規問題。另一方面，有些審計單位只注重前期的審計工作，對審計報告中指出的問題后續跟蹤落實不到位，未能有效監督被審計企業的落實整改工作。被審計企業對待審計報告的思想認識不充分以及審計單位服務被審計單位的意識不強導致了審計的成果未能得到有效運用，審計效率大打折扣。

三、改進和加強國企審計的對策建議

（一）加強審計隊伍人才建設，提升審計人員綜合素質

國家審計機關應加強對參與國有企業審計的審計人員的培訓力度，在開展國有企業審計前，應在充分調查被審計企業背景的前提下，組織審計人員突擊學習了解被審計企業所處的行業特點、地域環境以及同行業競爭情況等相關知識，力爭在進點前做到心中有數，提高審計工作效率。除此以外，在日常的工作學習中，審計機關也應加強人才隊伍的建設，將業務培訓形成常態化，通過以老帶新、高校脫產培訓、專家講座、以審代訓等多種形式，提高審計人員的綜合素質以及業務能力，日積月累，培養出一批審計業務熟練、學習適應能力強、精通公司治理、內部控制的人才骨干隊伍，真正做到召之即來來之能審。

（二）充分準備提前布局，提高現場審計效率

當前國有企業業務分布廣，涉及行業多，運用的企業管理信息系統各式各樣，數據復雜繁冗且接口不一，有的集團企業母公司與下屬子公司就同樣的業務所運用的管理系統卻不盡相同，這無疑給計算機審計工作增添了難度。為防止審計組進點后無電子數據及計算機篩選出的審計重點可用，審計組應當提前布局，在進點前做好企業電子數據的轉換、研究及分析工作，為審計工作的及時有序開展提供有力支撐。另外，集團企業審計面臨著與企業內部多部門、多公司的接觸，因此，做好溝通協調將對現場審計工作的順利開展起到至關重要的作用。審計組一方面要加強團隊協作，注重組員間的溝通交流，及時討論審計過程中發現的問題，另一方面應熟悉被審計企業各部門的分工，明確職責，找準切入點，內外聯動，有效提高現場審計效率。

（三）改進審計工作方法，充分利用計算機審計技術

面對當前國有企業的迅猛發展以及在信息系統上的不斷升級與投入，國家審計機關應緊跟時代步伐，更新審計理念，進一步創新審計技術方法，推廣大數據審計思路，大力發展計算機審計技術，通過技術升級與創新適應當前審計環境的變化，加強計算機審計的覆蓋面，以此深化國有企業審計。計算機審計與以往的一般審計方法相比，在數據采集轉換、趨勢分析整理、指標預警監督等方面更具優勢，審計機關應抓緊建立企業審計數據分析平臺，通過平臺的建立與大數據審計思路的融合，進一步改進審計工作方法，提高審計效率。

（四）調動各方審計力量，強化審計監督職能

隨著深化國有企業體制改革的不斷深入，我們以往認為的國有企業已不再是只有國家一個股東，越來越多的民間資本和國外資本通過混合所有制的發展也逐漸成為了國有企業的股東。國家審計機關應順應當前國企改革的形勢發展，探索國家審計、內部審計、社會審計等三種審計力量聯合監督的新方式，以此強化對國有企業的審計監督。一是國家審計機關應加強對國有企業內審機構的管理和指導，理順內審機構的隸屬問題，提高內審機構的獨立性，使其能夠及時發現企業日常運營過程中存在的問題并加以督促糾正，發揮內審部門應有的監督作用。二是要通過加大政府購買服務的力度引入優秀的社會審計機構，充分調動社會審計組織的積極性，利用社會審計的力量擴大對國有企業審計監督的覆蓋面，緩解當前國家審計機關審計工作量大和人員不足的矛盾。

（五）建立健全跟蹤問責機制，保障審計成果有效應用

審計報告、審計決定書是國家審計機關對被審計單位審計情況的成果反映，是審計機關開展審計監督、幫助被審計國有企業糾正違規問題、改進工作方法、提升企業發展的主要手段。因此，督促被審計企業嚴格執行審計意見和決定，對于促進國有企業經營發展將起到一定的正向推動作用。針對被審計國有企業不重視國家審計機關審計成果，對審計意見和審計決定熟視無睹，對一些屢查屢犯的問題整改態度不重視、不認真、不端正的行為，審計機關應加大審計后期的跟蹤督促整改力度，建立健全落實審計整改的跟蹤問責機制，對審計整改不到位的情況落實到相關責任人，形成問責機制，并聯合人大等權利監督部門促進被審計企業按時保質保量完成審計整改工作，共同推動審計成果有效利用。