行政事業單位內部控制建設存在的問題探討

■//孫小瞻

行政事業單位內部控制是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施及執行程序，對經濟活動的風險進行有效的防范和管控。財政部2012年發布《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會〔2012〕21號）文，并于2014年1月1日起實施。隨著中央大力徹底治理腐敗進一步深入，2015年財政部又印發了《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》（財會〔2015〕24號）文，要求行政事業單位全面建立內部控制制度，有效實施內部控制，確保內部控制覆蓋單位經濟和業務的全范圍，貫穿內部權力運行的決策、執行和監督全過程，規范單位內部各層級的全體人員。在這種形勢下，行政事業單位就需要加強從單位層面到業務層面，從制度建設到執行監督全員全過程的控制管理，不斷提高單位內部控制規范化建設水平，合理防范風險。筆者通過對行政事業單位內部控制存在的問題進行了相應的剖析，探討行政事業單位內部控制缺陷的相應應對措施。

一、行政事業單位內部控制存在的問題

（一）單位內部控制觀念意識不強，內控制度建設不健全

一些行政事業單位負責人由于對內部控制的知識了解不夠，意識淡薄，對本單位內部控制的重要性認識不足，重業務、輕管理，造成單位內控制度建立不全，或雖制定了內控制度，但沒有根據本單位的實際制定一套符合本單位發展的內控制度，操作性不強，形同虛設。

（二）內部控制關鍵崗位責任制落實不夠，關鍵崗位人員配備不合理，崗位分工不明確，會計人員弱化

內部控制關鍵崗位主要包括預算業務管理、收支業務管理、政府采購業務管理、資產管理、建設項目管理、合同管理以及內部監督等經濟活動的關鍵崗位。對于關鍵崗位由于行政事業單位編制有限，人員緊張，存在一人多崗，不相容崗位沒有相互分離。一些財務領導內控意識薄弱或考慮到某些財務人員業務水平較低，為了方便工作出現了本應由兩個崗位完成的業務卻交由一人完成等管理漏洞。資產管理不夠規范，崗位劃分不清，采購人員，記賬人員和保管人員責任不明確，存在采購和保管一人兼任，保管和會計不能及時對賬，不能做到定期盤點資產，出現賬實不符，國有資產流失等現象。

（三）一些單位僅將內控建設局限在財務、審計、紀檢等部門內部

內部控制建設是一個全員、全過程的控制，需要全體員工共同參與才能將經濟活動的風險防范于未然。目前，一些行政事業單位還僅僅將內部控制局限在財務、審計、紀檢等部門，認為內部控制就是一項行政工作和財務工作，與業務無關，業務人員也事不關己，高高掛起，使得單位內部控制建設無法真正有效實施。

（四）內部控制評價與監督不夠

許多行政事業單位沒有獨立的內審部門，即使設立內審部門也是在紀檢監察部門的領導下，缺乏獨立性，無法保障內部控制發揮其應有的評價與監督作用。在外部監督上財政、審計等部門大多注重對單位資金使用的合法合規性進行監督，很少對單位內部控制建立健全及有效實施進行監督檢查，在一定程度上使得行政單位內部控制體系不夠健全，從而影響內控的有效實施。

二、完善行政事業單位內部控制缺陷的應對措施

（一）全體職工深入學習理解《行政事業單位內部控制規范》

《規范》不是內部會計控制規范，不但涉及財務部門，而且涉及單位所有部門和所有活動，貫穿單位經濟活動的決策、執行和監督的全過程，行政事業單位必須組織全體職工深入理解《規范》。同時，單位負責人是單位內部控制建立健全和有效實施的責任人，有效的內部控制體系可以合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。單位領導人更應加強內部控制理論知識學習，提高內控意識，建立并完善內控制度。

（二）完善制度體系，建全議事決策機制

行政事業單位應建立一整套包括財務、人事、科研、資產、基建、后勤服務、檔案管理等各方面管理制度，將內部控制鑲嵌于各個制度中去。同時建立健全議事決策機制，應當明確實行單位領導班子集體決策的重大經濟事項的范圍，包括大額資金使用、大宗資產采購、基本建設項目、重大外包業務、對外投融資業務、重要資產處置、信息化建設以及預算調整等。建立健全一整套符合單位實際情況的內部控制制度和議事機制，使內部控制制度具有可操作性，加強對決策執行的追蹤問效。

（三）建立不相容崗位分離制度、關鍵崗位輪崗制度以及崗位勝任能力選拔制度

不相容崗位一般包括授權批準與業務經辦、業務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業務經辦與稽核檢查等。在實際工作中這些不相容崗位，由于客觀和主觀原因未能做到完全分離，行政事業單位應當通過咨詢、集體討論等方式確定不相容業務，在崗位設置和業務安排時分離操作。對關鍵崗位員工定期進行崗位輪崗，明確輪崗周期，不具備輪崗條件的單位應當采取專項審計等控制措施。行政事業單位往往不重視財務人員崗位勝任能力的選拔，認為財務工作技術含量不高，誰都能干，一般都是單位子女、親屬等照顧對象，業務水平較差，而單位財務負責人往往都是“會計盲”，不懂得財務知識，財務風險就太大了。因此，加強員工職業道德培訓和專業勝任能力選拔就顯得尤為重要。

（四）加強內部控制評價與監督

內部控制評價包括單位內部控制自我評價、內部監督與外部監督。行政事業單位加強對內部控制的規范化建設離不開對經濟活動的監督檢查。單位應當指定專門機構和人員負責對內部控制的有效性進行自我評價，并出具評價報告，指定內審部門或崗位作為內部監督的實施主體，同時發揮紀檢監察的作用。財政審計部門也應定期對單位內控制度進行監督檢查，提出意見并整改，實現內外部門共同監督，充分發揮監督效力和內外部門制約作用，形成內外部門共同監督的長效機制。

參考文獻：

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