經濟責任審計中高校績效審計指標的設定

■//張　莉

一、高校績效審計的特點

績效審計因為審計對象的不同，衡量的標準也千差萬別。教育既是一種消費又是一種投資，它帶來的經濟效益是長久的、潛在的，同時社會效益更是巨大的，不容忽視的。高校是運用財政投入和自身籌集的經費來完成教學、科研任務，達到為社會培養大批合格的專門人才的目的，即高校以師資力量、校內設施、教學經費等進行投入，從而培養出一定數量和質量的學生，產出一定的科研成果。高校辦學的效益性體現在投入的經濟性、管理的效率性和產出的效果性。投入上，表現為資金使用是否節約，是否合理利用物質資源，是否恰當配備教師及管理人員；管理上，表現為機構設置是否科學，辦學機制是否靈活實用，管理手段是否先進、高效等；在效果上，表現為是否培養出數量多、質量高的人才。高等學校投資的主要目的是為了取得社會效益，因此，高校的活動和企業以及行政部門的活動有所不同，它不以盈利為目的，更注重社會效益和長遠利益，講究長遠發展和發展后勁。

二、高校績效審計指標的制定

績效審計評價標準是審計人員衡量、考核、分析高校各項活動，提出審計意見和審計結論的依據。對于財務審計來說，評價標準就是公認的會計原則和法律法規的相關規定；對于績效審計來說，目前還沒有一個公認的適用各種情況的標準，不同類型的審計對象制定的指標各不相同，就高校審計而言，通過審計實踐，筆者認為可以從財務績效指標和業務績效指標兩個大的方面構建框架，然后再設置適合的分解指標。

（一）財務績效指標的制定

當前，在高校資金相對不足的情況下，高校在經費的使用上普遍存在效益低下的現象，建立高校財務績效評價體系，提高資金利用率，可以合理分配教育資源，為高校加強財務管理、減少財務風險提供準確可靠的決策依據。在高校績效審計實踐的同時，筆者收集了大量資料，參閱了許多文獻，設計了一些反映學校財務收支管理的基本指標。

1.反映學校經費來源及財務狀況指標。學校經費來源主要有國家及地方政府撥款和學校自籌兩部分。總經費收入反映學校各項事業發展的能力和后勁。學校自籌經費反映了高校多渠道集資辦學的規模和效益。

總經費收入：中央政府撥款+地方政府撥款+學費收入+教育服務收入+科研服務收入+其他服務收入+捐款收入+投資收入+所屬機構上繳收入+其他收入

自籌經費收入：學費收入+教育服務收入+科研服務收入+其他服務收入+捐款收入+投資收入+所屬機構上繳收入+其他收入

（1）國家經費撥款占總經費收入的比例:國家經費撥款/總經費收入×100%，反映國家對高校辦學的支持程度，是學校財務實力的首要指標。（2）自籌經費收入占總經費收入的比率:自籌經費收入/總經費收入×100%，一般情況下，自籌經費收入比率越高，反映該校辦學效益越好。（3）自籌經費增長率：（本年自籌經費收入-上年自籌經費收入）/上年自籌經費收入×100%，一般情況下，自籌資金的增長體現了學校自我積累和自我發展的能力。

2.反映財務運行績效的指標。高校的運行績效，是對高校財務運行效能、效率、效益等進行綜合評價，按照投入與產出相比的社會經濟效益原理，使有限的資金獲取最大的直接或間接的經濟效益和社會效益。

（1）經費自給率：（事業收入+經營收入+附屬單位上繳收入+其他收入）/（事業支出+經營支出）×1 00%，衡量學校收入的能力和滿足經常性支出的程度。（2）收入預算完成率：（財政補助收入+上級補助收入+事業收入+經營收入+附屬單位上繳收入+其他收入）/本年收入預算數×100%，衡量學校收入預算實際完成的程度。（3）支出預算完成率：（事業支出+經營支出+對附屬單位補助支出+其他支出）/本年支出預算數×100%，衡量預算的規范性和支出的完成情況。

收入完成率和支出完成率如果偏離了預算標準，就應該要求被審計單位加強預算編制管理，確保預算編制的科學性、合理性；今后應該嚴格按照預算標準執行，加強財務支出管理，控制財務支出規模，確保預算編制的權威性。

3.財務發展潛力指標。財務發展潛力反映了高校負債狀況和對財務風險的承受能力及其事業發展能力。

（1）資產負債率：負債總額/資產總額×100%，衡量高校利用債權人提供的資金開展業務活動的能力及償債能力。（2）固定資產增長率：（本年末固定資產總額-上年末固定資產總額）/上年末固定資產總額 ×100%，這個指標用于衡量高校固定資產的增長速度，也客觀地反映學校財務支出結構、支出質量。

3.反映投入經濟性的指標。這類指標綜合反映高校培養一個學生當年開支的經費數額，如果一個學校當年比上一年節約，就說明提高了經濟效益。

（1）學生人均分攤的經費開支數：全年經費實際支出數/當年學生平均人數。（2）學生人均分攤教職工人員經費：（全年工資+補助工資+福利費）/當年學生平均數。（3）學生人均分攤設備購置費：全年設備購置開支數/當年學生平均數。（4）學生人均分攤教學行政費：（全年公務費+業務費開支數）/當年學生平均數。

4.反映經費內部結構的有關指標。內部結構分析主要反映各經費組成部分比例的合理性。

（1）人員經費與經費總支出的比率：人員經費/經費總支出×100%。（2）人員經費比：人員經費實際支出數/公用經費支出×100%，在經費總支出中，人員經費比例越高，公用經費必然少，不利于改善辦學的物質條件，因此人員經費支出在全部經費支出中的比重應越小越好。（3）教學業務費比率：教學業務費支出/公務費支出×100%。（4）預算內外收入比：預算內總收入/預算外總收入×100%。

（二）業務績效指標的制定

目前在全國開展的高等院校教學評估是一種對高校的辦學效率、效果進行分析評價的制度。在高校績效審計中可以借鑒這些制度，結合績效審計的比較分析方法，將被審計單位若干個有關的可比數據進行比較，找出不同時期同一性質的若干數據差異，形成一套指標評價體系，從而結合實際，發現問題，評價被審計單位的活動運行狀況，達到“以子之矛攻子之盾”的效果。

1.高校發展綜合指標。綜合指標是對高校辦學規模、學科建設，學位點布局結構、學科團隊建設等的總體評價。在經濟責任審計中，可以按照任職年限，將每一年的數據列出，加以比較分析，從而評價領導干部任期貫徹執行國家教育方針政策，推動學校科學發展的情況（見表1）。

2.在校生發展規模指標。以現有辦學條件及未來發展和保障措施為平衡點，合理確定普通高等學校的招生規模，以維護正常的教學、生活秩序，保證普通高等教育基本的教學質量和規格，是否與現有的教學資源相匹配（詳見表2）。

表1　高校發展主要指標一覽表（以經濟責任審計三年任期為例）

3.師資隊伍指標。在教學工作中，教師是主導和關鍵。師資隊伍對提高教學質量和學校將來的發展起著重要作用。一所優秀的高等學校一定有一支高質量的師資隊伍。師資是教學工作的核心資源（詳見表3）。

4.普通高等學校基本辦學條件指標。《普通高等學校基本辦學條件指標(試行)》(教發〔2004〕2號)是教育部進行專題研究、充分征求有關教育管理部門和部分高等學校意見的基礎上制定的，評估指標有很強的可操作性，在審計工作中可以直接加以運用。這些指標是衡量普通高等學校基本辦學條件和核定年度招生規模的重要依據，同時這些指標還可反映普通高等學校基本辦學條件的改善、更新情況，對提高教學質量和高等學校信息化程度等具有積極的指導作用（見表4）。

設定好了以上財務指標和業務指標以后，審計實施階段的主要工作就是收集充分可靠的審計證據，并對收集的證據進行整理歸納，分析出標準、事實、原因、結果，最終形成審計結論，這些對高校經營和管理活動進行全過程、多方位的審計監督，將會對學校加強管理發揮越來越大的積極作用。

表2　在校生規模發展表

表3　師資隊伍建設發展表

表4　普通高校基本辦學條件指標