全面預算管理的體系框架和主要功能

董琦

【摘要】全面預算管理是對企業的財務等關鍵內容進行全面徹底整理的一種方式方法和制度體系，借助全面預算管理，企業管理層可以從各個層面各個角度了解企業運轉情況，尤其對企業內部的資金流動資源分配和預算執行情況，更是一目了然，對企業完善量化管理，有著極為重要的作用。本文以全面預算管理的執行程序站位進行探討預算管理的體系框架，主要分為五個方面或稱五要素，即：目標確定、組織實施、編制管理、執行及其控制、考核檢驗，通過對這五個方面的深入探討，進一步深化全面預算管理在企業的實踐。基于此，還對企業實際運營過程中出現的一些問題進行分析，從根源上找到解決這些問題的方法和途徑，并對如何有效執行全面預算管理給出了具體的意見建議，具有一定的借鑒意義和參考價值。

【關鍵詞】全面預算管理 體系框架 主要功能

一、全面預算管理的體系框架

要素是決定事物屬性、取向和發展的關鍵所在，針對企業來說，企業管理存在管理要素，企業會計存在會計要素，對平衡計分卡的標準要求四維度指標也能視為它的四個要素，要素一說深入企業運營的方方面面，而現行的《企業財務通則》就是我國企業進行財務管理的關鍵要素。在企業財務運營中當然也不能忽略一些要素的影響，對于全面預算管理而言，實際上就是對核心的五要素框架的有效把握和管理。

全面預算管理五要素的提出，不屬于針對預算內容而設定，是從預算管理的角度來進一步做出界定。對于企業比較重要的預算執行各環節進行下面的處理程序：①將預算的審核和批準這兩部分內容合成進編制這一要素。②因為預算控制及其執行內容連貫關系密切，不適宜分開操作，將其整合為一個要素。③將對預算的調整工作直接并入到執行的要素內。④因預算分析及其考核密不可分，預算分析從某個層面來說仍然屬于考核及評價的一種，將其合并成一個要素完全適當。⑤進行預算管理過程中存在分級授權的機制，將分級授權機制并入到對預算的執行及其控制要素。⑥進行預算管理需要信息支持，企業對信息的有效運用極為重要，企業財務通行的做法是將信息管理作為關鍵要素，也可將信息管理直接并到預算分析當中。

對企業全面預算的內容進行分類，目前還沒有形成標準，比較常用的說法，比如經營預算、財務預算、資本預算，這樣的分類也都可行，是約定俗成的叫法。不過，無論用哪一種說法或標準來分類全面預算內容，這些內容也都能和前述的預算五要素和諧統一，形成彼此配合互不干擾的穿插關系。

我們知道，法律上一向就存在程序和實體的區分，但就過去我國的法律體系而言，明顯有著輕程序重實體的傾向，與此相仿，實際的企業預算管理方面，也是明顯有輕程序重實體的傾向。對于社會中的任何一個組織來說，都應該在制度和管理等方面將實體與程序同等對待，一些特殊的情況，程序甚至要高于實體。所以，前述的全面預算體系的五個要素框架，可以完善之前對全面預算管理程序研究的一些不足，有非常重要的影響，需要進一步深入研究。

全面預算管理從產生的那一天開始，就一直有些爭議，甚至一些批評，為什么會這樣？主要還是因為全面預算管理作為企業財務非常有力度的一個工具，就像一把企業領導層的利刃，拿來砍預算可以，拿來砍人也可以，關鍵在于企業要基于何等目的來用，怎么用？正是為了解決這個問題，才提出了五要素的全面預算管理體系框架，借助這些框架，企業可以對預算管理的全過程更深入、更系統、更具體，能有針對性把預算管理工作做到實處。

二、全面預算管理體系主要功能的實現

我們來談全面預算管理體系的主要功能，就要清楚，企業對預算進行管理的目標，圍繞目標展開的所有動作就都是在實現其基本功能，否則就有跑偏的嫌疑。企業對預算進行審核就會轉化為大鍋飯式的爭“糧票”或者“分錢會”，這在實際的大型企業中并不少見，造成如此狀況的原因，就是企業對全面預算管理的目標缺乏清晰的定位，且對全面預算管理體系的功能沒有認真地貫徹執行所導致。

那么，什么又是預算管理的主要功能呢？就是我們平常說的對成本費用的有效控制嗎？實際上這種理解是錯誤的，至少是不全面的。如果以成本費用控制作為預算管理的主要功能，在這樣的指導思想下對企業預算進行管理，結果常常會變成片面狹隘的控制工具，而且是不做則已，一做就左得不行。在這種“嚴格控制”下，預算管理不可避免會產生“動作變形”，舉例來說，比如編制環節，為了防備審核預算時挨砍一兩刀，必須要自己先弄些“預算松弛”，把砍掉的提前留出來，這樣的預算編制就失去了初始的意義。再比如預算審核，其過程就是各方博弈，砍一刀后加一點，信息不對稱造成了這種情況屢屢發生。再說預算執行，要是不把部門預算內的錢花完，明年的預算肯定就不好辦。而對于預算控制來說，讓財務部門控制生產的成本和費用，角色完全不恰當，外行管理內行，內行想法蒙蔽外行。大多的預算分析都會想辦法有很好的符合率，幾乎是沒有什么意義的數字游戲。而預算考核也難以落到實處，得不到好處，成了為撒謊者買單的過程，且助長了預算趨于松弛的傾向。當然，把上述情況完全歸于成本控制有些過分，但過于強調控制成本費用肯定是個主要的根源。

綜上所述，實行全面預算管理的功能不完全在于控制企業的成本和費用，還要能夠助力企業完成其它一些目標，但不容質疑的是，全面預算管理體系的根本功能是幫助實現企業的戰略。現在企業戰略用得太多，而對于企業來說，真正稱得上戰略的就一個核心問題：企業的盈利模式。企業要靠什么賺錢，什么就是戰略，戰略就是能實現企業現金流穩步增加的所有業務和經營。

全面預算管理怎樣來支持企業盈利的方式，就是其功能所在。從企業的業務管理來說，企業是承擔所有業務的集合，業務可大致分兩種：基本的盈利業務（技術研發、銷售營銷、采購進貨、生產制造業務），以及相應的輔助業務（財務會計、人力資源管理、辦公行政服務）。企業要實現盈利，獲取利潤，當然缺不得盈利業務，同時也缺不得輔助業務。但業務主次有分，如果盈利為主那么服務就為輔，不管怎樣，維持所有的業務需要消耗企業資源，需要進行必要的管理，這些都是必須的成本。而全面預算管理的功能就體現于此，通過完善完成企業的業務計劃和業務規劃，把企業的資源有效配置，體現管理層的建設發展意圖。因此，全面預算管理是聯結企業完整戰略以及具體業務計劃的關鍵所在。從另一個方面來分析，對全面預算管理的控制和執行也聯結了企業戰略和具體業務的貫徹執行。由此可見，全面預算管理的功能雖然有控制和管理的重要職能，而其職能的重心一定在于管理，而絕不是一味的控制。全面預算管理體系功能的本質就是對企業經營和管理等業務活動的詳細計劃，以及執行計劃時提供必要的反饋性信息。

全面預算管理體系的功能與企業戰略和企業具體業務的本質關系可以通過下面的簡單表述中進行進一步理解：企業戰略——企業盈利模式——企業具體的業務規劃、業務計劃，以及企業資源的配置（全面預算編制）——貫徹、執行、管理企業的業務活動（全面預算控制與執行）——對企業具體業務進行評估和改進（全面預算分析與考核）。

由此可得，全面預算管理體系的主要功能包括以下幾個方面：一是有效聯結企業戰略、業務計劃以及對業務的具體執行；二是合理安排及規劃企業的實際經營及具體業務管理等活動；三是進一步優化配置企業的各種資源；四是加強對企業業務執行過程中的操作細節管理；五是對企業資源合理使用的情況進行必要監督；六是獲取全面預算管理會計有效詳實信息，可提供企業管理層進行經營決策的財務依據；七是支持企業績效管理等方面管理機制的完善。

三、結束語

本文首先分析了企業全面預算管理的五要素體系框架，在此基礎上，進一步強調了全面預算管理的功能側重，不應以控制成本費用作為預算管理的核心目標。只有真正把全面預算管理用好用活，不是死板教條而是落到實處，其強大的管理功能才能體現出來。只要恰當運用，全面預算管理體系將煥發蓬勃生機！

參考文獻

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