論行政事業單位貨幣資金內部控制的完善

張春紅

摘 要 行政事業單位現有的貨幣資金是指單位名下的現金、銀行中的存款，已經從政府財政下發到零余額賬戶的用款額度和其他貨幣資金等。貨幣資金作為行政事業單位資產中的一種，具有流動性強的特點，相應地，控制風險就越高。貨幣資金在行政事業單位的經濟活動中占據重要地位，因此要加強行政事業單位的資金管理，通過建立會計核算工作的內部控制機制保護行政事業單位資金和資產的完整性，會對單位業務的經營管理起到非常重要的作用。

關鍵詞 行政事業單位 貨幣資金 內部控制 問題 對策

一、行政事業單位貨幣資金內部控制目前出現的問題

（一）財務人員的業務水平以及道德水平有待提高

財務人員是行政事業單位中負責貨幣資金管理的專業人員，直接接觸貨幣資金運行的全過程，其工作環境與貨幣資金息息相關。因此，有關貨幣資金的內部控制制度的有效貫徹實施很大程度上取決于財務人員的專業知識和職業道德水平。如果行政事業單位缺乏專業的財務人員，將會影響單位的財務核算工作效率，間接影響了財務管理部門的長效發展，如果對無法勝任工作的財務人員進行培訓就會花費更多的經費。如果行政事業單位在聘請財務人員的時候能夠按照固定條件聘請到具有相當知識水平的專業人員，這樣不僅能為財務管理部門帶來更多的創新想法，還能節約辦公經費，迅速地融入市場中，與時代發展同步。目前，一部分行政事業單位的財務人員專業素質不高，職業道德素養不足以增強自我控制能力。因此，相關部門應盡快提高行政事業單位的財務人員職業素養。

（二）沒有建立明確的不相容崗位分離制度

內部控制的效果主要取決于崗位設置的合理性。不合理的崗位設置主要表現在不相容崗位并沒有分離，以及崗位的授權支付審批制度不合理。目前的行政事業單位雖然形式上有明確的分工，但由于圖方便或是偷懶等，互相之間經常替對方做一些工作，票據、印章和銀行印鑒等都放在一起共同保管，導致形式上不相容工作但實際上的崗位卻是混亂的，這為會計人員貪污腐敗和公款私用等違法行為提供了可能性。而授權審批是管理貨幣資金的一種重要手段。在貨幣資金使用的過程中，審批是其中的一個重要環節，授權支付審批的制度不合理，不符合實際情況、沒有遵循審批制度的授權審批流程起不到崗位之間的牽制和監督效果。行政事業單位應該在貨幣資金的管理中建立崗位責任制，明確部門和崗位之間的職責權限，確保貨幣資金能夠得到有效的監督。

（三）缺乏監督機制，起不到應有的監管效果

監督的重點就是保證監督機構的獨立性，以及監督的主觀對象的權威性，如果監督的主體和客體之間有利害關系，就會降低監督的公信力，因此，要選擇一個獨立性強、具有權威性的監督主體。如果一個行政事業單位的監督人員是從被監督單位中抽調出來的，那么監督的結果就不具有可靠性了。除了外部監督以外，行政事業單位內部也要進行審計工作，對財務活動進行檢查，對獨立崗位的合作工作的過程以及經濟業務的環節、流程等進行監督。如果行政事業單位忽略了監督的重要性，就會助長單位內部利用職務和崗位的工作之便公款私用等違法犯罪行為的風氣。

二、解決行政事業單位貨幣資金內部控制問題的對策

（一）嚴格規范行政事業單位貨幣資金業務流程

行政事業單位對于貨幣資金的相關業務要建立科學有效的內部控制制度來進行控制和管理。首先，對貨幣資金的收入和支出量進行控制。由于貨幣資金具有非常大的流動性，風險性高，行政事業單位要對庫存現金的最大值和流動限額進行嚴格的控制，日常管理活動中要隨時核對庫存現金和賬目之間是否相符，及時核對現金的使用情況，降低貨幣資金的流通風險。其次，合理分配資金，合理安排貨幣資金的用途，合理安排行政事業單位的項目資金，使單位的貨幣資金能夠正常運轉，從而減少貨幣資金的時間成本以及目前存在的潛在風險。

（二）加強對貨幣資金安全性的控制

合理設置財務人員的崗位和崗位職責，劃清職責界限，使行政事業單位的財務人員崗位之間能夠相互牽制、相互監督。貨幣資金的收入支出工作和記賬憑證、賬簿記錄工作之間要進行分離，支票和印章也要分開保管。在實際工作中，行政事業單位要根據自身的實際情況和成本效益原則合理設置崗位，對庫存現金賬目與實際現金不符的情況要及時進行原因排查。嚴格執行貨幣資金的授權審批支付制度和現金存量額度管理制度，庫存現金要控制在一到兩天的使用量內，不宜過高，對于多余的現金要及時送存銀行，不得坐支現金。

（三）加強對貨幣資金業務的監督檢查

對于原始憑證和記賬憑證的審核工作要高度認真，對于外來的原始憑證是否加蓋了有效的稅務監制印章、對方單位的財務專用章和發票專用章要一一審核，看其是否符合國家發票管理的開具要求，數量、金額是否有誤，接收單位的統一社會信用代碼和名稱是否準確無誤，有無涂改現象。一旦有不符合審查標準的原始憑證，都要退回重開；對于不符合財務制度的支出要拒絕辦理。在銀行開戶時要有正式的審批手續，防止“小金庫”情況的發生。同一名財務人員不能同時負責銀行余額調節對賬單、額度到賬通知單和現金收支業務，防止銀行反饋的不當交易起不到應有的監督作用。

（作者單位為鹽山縣審計局）

參考文獻

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