淺析企業(yè)全面預(yù)算管理

左小麗

【摘 要】全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理模式中綜合性較強(qiáng)的模式之一，在我國(guó)的企業(yè)管理中越來(lái)越受到重視并運(yùn)用，逐漸成為企業(yè)內(nèi)部管控的重要手段和方法。本文闡述了企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)實(shí)意義，分析了現(xiàn)階段企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理中存在的主要問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上，提出了相關(guān)對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理；企業(yè)戰(zhàn)略；內(nèi)部控制

一、企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的現(xiàn)實(shí)意義

全面預(yù)算管理是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，對(duì)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)進(jìn)行預(yù)測(cè)和籌劃，實(shí)施預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、考評(píng)與激勵(lì)等的一系列活動(dòng)。全面預(yù)算管理是提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和績(jī)效，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的一種有效管理方法，對(duì)促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展能起到很好地作用。作為一種廣為推廣的先進(jìn)的企業(yè)管理模式，實(shí)施全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)掌控財(cái)務(wù)狀況，提升經(jīng)濟(jì)效益，甚至對(duì)企業(yè)的的戰(zhàn)略管理都具有重要影響。具體表現(xiàn)為：

1.全面預(yù)算管理有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略

全面預(yù)算管理將組織中的所有關(guān)鍵環(huán)節(jié)融于一個(gè)體系之中，將各方利益相關(guān)者的責(zé)任、權(quán)利、利益進(jìn)行細(xì)化和量化。可以重點(diǎn)構(gòu)建企業(yè)組織內(nèi)部分級(jí)管理體系，通過(guò)分權(quán)、集權(quán)、授權(quán)等措施，將企業(yè)內(nèi)的所有事項(xiàng)進(jìn)行了有效劃分，形成了從上到股東會(huì)、董事會(huì)，下到每一位員工的責(zé)、權(quán)、利管理體系。同時(shí)有機(jī)地協(xié)調(diào)價(jià)值鏈、供應(yīng)鏈、作業(yè)鏈之間的關(guān)系，最終保證戰(zhàn)略方針的貫徹執(zhí)行和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.全面預(yù)算管理有助于企業(yè)規(guī)范內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

對(duì)企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，尤其在我國(guó)大型企業(yè)集團(tuán)，其大多是通過(guò)政府等干預(yù)強(qiáng)行組建而成，公司間文化、理念、公司治理等不盡相同，相互之間缺乏應(yīng)有的凝聚力，容易出現(xiàn)一系列管理失衡的問(wèn)題。不僅企業(yè)集團(tuán)的影響力受到直接的阻礙，監(jiān)督和控制難以落實(shí)，對(duì)子公司績(jī)效的評(píng)價(jià)能力和資源調(diào)配能力也相當(dāng)有限。要突破這些障礙，必須從深層面去完善企業(yè)集團(tuán)的治理結(jié)構(gòu)，建立全面預(yù)算管理模式是有效途徑之一。

3.全面預(yù)算管理有助于企業(yè)進(jìn)行科學(xué)管理

企業(yè)想要在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中求生存、求盈利、求發(fā)展，進(jìn)行科學(xué)管理是關(guān)鍵。瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)充滿(mǎn)了風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，這就必須有有效的計(jì)劃，才能使企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順應(yīng)市場(chǎng)的變化而順利進(jìn)行。要在預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上做好規(guī)劃，有效地實(shí)施綜合管理，以戰(zhàn)略目標(biāo)為核心，以全面預(yù)算為主線(xiàn)把企業(yè)的各業(yè)務(wù)單元、各部門(mén)的管理工作串起來(lái)，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)各方面、各環(huán)節(jié)的行動(dòng)。因此，全面預(yù)算管理是確保戰(zhàn)略目標(biāo)落地的有力工具。

二、現(xiàn)階段企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問(wèn)題

我國(guó)企業(yè)在推行全面預(yù)算管理方面，正在穩(wěn)步推進(jìn)。但是目前，我國(guó)許多企業(yè)在全面預(yù)算管理的實(shí)施過(guò)程中仍然出現(xiàn)了一些急需解決的問(wèn)題，具體表現(xiàn)為：

1.企業(yè)的全面預(yù)算管理與發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)不相符

企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)明確了企業(yè)的愿景和核心競(jìng)爭(zhēng)力、需要配置的財(cái)務(wù)資源、制定年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。然而，很多企業(yè)并未意識(shí)到戰(zhàn)略目標(biāo)的重要性，未認(rèn)識(shí)到預(yù)算最終來(lái)源于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，其制定的預(yù)算目標(biāo)也與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相脫節(jié)。

目前，企業(yè)的預(yù)算基本是由財(cái)務(wù)部門(mén)主導(dǎo)、相關(guān)的其他部門(mén)基層人員輔助而完成，受知識(shí)和閱歷的影響，往往對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)沒(méi)有一個(gè)宏觀的認(rèn)知，對(duì)預(yù)算的指標(biāo)體系也沒(méi)有整體的經(jīng)驗(yàn)，主要根據(jù)前期歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行慣性調(diào)整獲取，其編制方法也較為簡(jiǎn)單。如此編制的預(yù)算，存在著基礎(chǔ)信息質(zhì)量偏低的問(wèn)題，經(jīng)不起變化莫測(cè)的市場(chǎng)考驗(yàn)，導(dǎo)致預(yù)算管理從開(kāi)始就偏離初衷，后期難以為繼，事后的績(jī)效考評(píng)也無(wú)從做起。而且，這樣的預(yù)算缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略視角，各個(gè)時(shí)期編制的預(yù)算缺乏關(guān)聯(lián)性，銜接性較差，無(wú)法連貫有序地保證企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的最終完成。

2.全面預(yù)算考核體系不健全

企業(yè)的全面預(yù)算管理是聯(lián)系公司戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)績(jī)效之間最為直接的工具。雖然有許多企業(yè)意識(shí)到這一點(diǎn)，也投入了很多的時(shí)間，進(jìn)行了不懈的努力，制定了諸多的措施策略，但最終還是沒(méi)能擺脫預(yù)算和績(jī)效考評(píng)脫節(jié)，“只見(jiàn)打雷，不見(jiàn)下雨”的結(jié)果。具體表現(xiàn)為：（1）預(yù)算設(shè)定的目標(biāo)無(wú)挑戰(zhàn)性，無(wú)激勵(lì)性，調(diào)動(dòng)不起員工的激情，無(wú)法促使他們?yōu)轭A(yù)算的達(dá)成有更卓越的表現(xiàn)；（2）預(yù)算只重過(guò)程而不關(guān)注成果。事實(shí)上，績(jī)效開(kāi)始于以成果為基礎(chǔ)的目標(biāo)，而非以過(guò)程為基礎(chǔ)的目標(biāo)；（3）預(yù)算與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)無(wú)關(guān)聯(lián)性，不能用來(lái)直接衡量公司關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)績(jī)效。

3.預(yù)算管理缺乏有效的執(zhí)行與控制

執(zhí)行和控制是預(yù)算管理事中過(guò)程控制的核心，是對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)督。如果企業(yè)只編制預(yù)算，不進(jìn)行后續(xù)的監(jiān)督和控制，整個(gè)企業(yè)的運(yùn)作就會(huì)與預(yù)算偏離，預(yù)算管理就會(huì)流于形式而形同虛設(shè)。而有些企業(yè)雖然設(shè)置了預(yù)算職能部門(mén)，制定預(yù)算管理制度，規(guī)定全員參與預(yù)算的編制，但往往陷入重編不重控的偏道，對(duì)預(yù)算執(zhí)行控制過(guò)程很少重視參與，不重視預(yù)算實(shí)施過(guò)程中各環(huán)節(jié)的有效監(jiān)控，弱化了預(yù)算監(jiān)督控制的這一管理職能。

4.預(yù)算的反饋和分析不及時(shí)

全面預(yù)算是在對(duì)企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行充分預(yù)測(cè)和評(píng)估基礎(chǔ)上的全面規(guī)劃。針對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的瞬息萬(wàn)變以及預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況的有效反饋，需要及時(shí)對(duì)預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整。能夠多角度、全方位、深層次的進(jìn)行預(yù)算實(shí)施數(shù)據(jù)分析，及時(shí)、快捷、準(zhǔn)確地獲得信息，有利于管理者做出正確的經(jīng)濟(jì)決策。但在預(yù)算的編制執(zhí)行過(guò)程中，由于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)多層次和復(fù)雜性，信息傳遞缺乏效率，使得管理協(xié)調(diào)難度加大，影響了預(yù)算執(zhí)行的時(shí)效性；同時(shí)，很多企業(yè)更關(guān)注與年度目標(biāo)結(jié)果的比較，而忽視了執(zhí)行過(guò)程多角度、深層次的分析，導(dǎo)致預(yù)算的監(jiān)控作用失效。

三、完善企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策建議

1.樹(shù)立以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理理念

以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理區(qū)別于傳統(tǒng)預(yù)算管理的關(guān)鍵，就是財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，市場(chǎng)化評(píng)價(jià)和內(nèi)部評(píng)價(jià)，過(guò)程評(píng)價(jià)與結(jié)果評(píng)價(jià)有機(jī)結(jié)合的過(guò)程。全面預(yù)算管理，就必須把企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)作為預(yù)算的終極目標(biāo)，樹(shù)立戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理理念，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效和核心價(jià)值，并將這一理念傳輸?shù)狡髽I(yè)的每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，提高全員、全過(guò)程參與意識(shí)，以保證預(yù)算管理理念與企業(yè)行為觀念、文化理念的高度統(tǒng)一，與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性。

2.建立全面預(yù)算考評(píng)指標(biāo)體系及有效激勵(lì)制度

在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，預(yù)算的激勵(lì)考評(píng)不僅可以將預(yù)算指標(biāo)與執(zhí)行結(jié)果相比較，找出差距，分析原因，改進(jìn)工作方略，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，還可以對(duì)員工實(shí)行公正有效的激勵(lì)，調(diào)動(dòng)員工創(chuàng)效的積極性，實(shí)現(xiàn)全員參與，共同實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

建立預(yù)算考評(píng)體系，要將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算過(guò)程考評(píng)相結(jié)合，明確預(yù)算權(quán)責(zé)問(wèn)題，實(shí)施動(dòng)態(tài)考評(píng)制度。在考評(píng)內(nèi)容上要細(xì)化、具體化，要建立科學(xué)合理的績(jī)效考評(píng)體系。要建立有效的激勵(lì)制度，一方面激勵(lì)員工多方面的提升、完善自己，以獲得更好的業(yè)績(jī)，取得更豐厚的報(bào)酬，要注重物質(zhì)激勵(lì)與精神獎(jiǎng)勵(lì)相結(jié)合；另一方面要考慮企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展，要有持續(xù)性，與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相吻合。

3.對(duì)預(yù)算實(shí)行動(dòng)態(tài)控制

預(yù)算控制是按既定的程序和方法，確保企業(yè)及各預(yù)算執(zhí)行部門(mén)全面落實(shí)和實(shí)現(xiàn)預(yù)算的過(guò)程。全面預(yù)算管理應(yīng)注意對(duì)企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，加強(qiáng)部門(mén)間協(xié)作溝通，特別注意實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的有效溝通。預(yù)算控制要堅(jiān)持投入/產(chǎn)出效益平衡原則，同時(shí)要考慮預(yù)算的剛性和柔性問(wèn)題，指標(biāo)監(jiān)控與過(guò)程控制相結(jié)合的原則，在具體控制過(guò)程中需要重點(diǎn)把握以下兩個(gè)方面：（1）分工明確，責(zé)任到人，明確各部門(mén)相應(yīng)的預(yù)算職責(zé)及其范圍，以及相應(yīng)的權(quán)利責(zé)任；（2）要根據(jù)不同的預(yù)算控制方式，考慮對(duì)應(yīng)的監(jiān)督環(huán)節(jié)，監(jiān)控的方法要靈活多樣合理合據(jù)。

4.建立科學(xué)的信息反饋和預(yù)算分析體系

企業(yè)應(yīng)根據(jù)年度預(yù)算計(jì)劃，分解編制月度預(yù)算，建立月度分析制度，內(nèi)容包括各項(xiàng)目的完成情況，預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、預(yù)算執(zhí)行差異及原因、擬改進(jìn)的措施等等。要定期召開(kāi)預(yù)算執(zhí)行情況討論會(huì)，總結(jié)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程出現(xiàn)的問(wèn)題，認(rèn)真分析其原因，提出對(duì)應(yīng)策略。要將對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行分析作為日常事項(xiàng)納入企業(yè)正常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析之中，通過(guò)預(yù)算指標(biāo)值與實(shí)際執(zhí)行結(jié)果的比較，改進(jìn)工作流程，提高預(yù)算執(zhí)行績(jī)效，實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王亞惠.《論企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題與對(duì)策》《中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)》，2011年第31期.

[2]呂雪梅.《構(gòu)建全面預(yù)算管理體系的研究》《商業(yè)經(jīng)濟(jì)》，2011年第5期.

[3]陳留平，劉通，黃嬌嬌，《基于全面預(yù)算管理的企業(yè)內(nèi)部控制研究》《會(huì)計(jì)之友》，2011年第3期.