促進(jìn)煤炭企業(yè)脫困開展審計(jì)轉(zhuǎn)型工作研究

魏生輝

[摘要]市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展背景下，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理水平提出更高的要求。然而從當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部管理實(shí)際情況看，仍存在較多弊病，違法違紀(jì)現(xiàn)象屢見不鮮，僅依托于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)中的“查錯(cuò)防弊”很難適應(yīng)當(dāng)前財(cái)務(wù)控制、審計(jì)管理需求，要求加快審計(jì)轉(zhuǎn)型步伐，保證企業(yè)健康發(fā)展。文章將以煤炭企業(yè)為例，分析內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的必要性，同時(shí)指出內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型工作的具體思路。

[關(guān)鍵詞]煤炭企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型；審計(jì)職能

[DOI]1013939/jcnkizgsc201807151

作為企業(yè)內(nèi)部管理的主要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)工作是有效控制舞弊違紀(jì)行為的關(guān)鍵所在。值得注意的是，近年來(lái)煤炭企業(yè)發(fā)展中，在內(nèi)部審計(jì)方面仍存在較多不完善之處，包括審計(jì)理念落伍、審計(jì)手段滯后等，使內(nèi)部審計(jì)工作水平的提高遇到瓶頸，更無(wú)從談及推動(dòng)審計(jì)工作整體水平的提高。而解決這些問(wèn)題的關(guān)鍵在于加快審計(jì)轉(zhuǎn)型工作，促進(jìn)煤炭企業(yè)脫困。因此，文章對(duì)煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型工作的研究，具有十分重要的意義。

1煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的必要性

11與企業(yè)整體發(fā)展需要適應(yīng)

關(guān)于“內(nèi)部審計(jì)”的概念，從國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)中的相關(guān)定義看，主要指為以會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)以及其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為基礎(chǔ)，開展的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，可用于財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問(wèn)題的處理。同時(shí)，由《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》可發(fā)現(xiàn)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是用于改善組織運(yùn)營(yíng)的一種確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，能夠?qū)芾磉^(guò)程、治理過(guò)程以規(guī)范化、系統(tǒng)化的方法進(jìn)行評(píng)價(jià)。從這些定義中均可發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)工作的開展旨在控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高公司經(jīng)營(yíng)管理水平。從煤炭企業(yè)角度出發(fā)，盡管近年來(lái)在經(jīng)營(yíng)管理水平上不斷提高，但單純從內(nèi)部審計(jì)上看，無(wú)論在內(nèi)部審計(jì)范圍抑或?qū)徲?jì)手段上均有一定的滯后性特點(diǎn)，其直接導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作陷入困境，無(wú)法與企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理發(fā)展相適應(yīng)，此時(shí)迫切要求加快審計(jì)轉(zhuǎn)型步伐，適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需求。[1]

12與企業(yè)內(nèi)部精細(xì)管理要求吻合

所謂精細(xì)管理，主要強(qiáng)調(diào)在經(jīng)營(yíng)管理中走集約化路線，做到明確業(yè)務(wù)分工、規(guī)范化運(yùn)作，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控提出更高的要求。而如何做風(fēng)險(xiǎn)的防范與管控，落實(shí)精細(xì)化管理要求，則需通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)，將審計(jì)工作具體落實(shí)于企業(yè)各項(xiàng)管理活動(dòng)中。另外，單純從內(nèi)部審計(jì)工作情況看，煤炭企業(yè)目前更注重事后審計(jì)，在風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題發(fā)生后進(jìn)行控制管理，這與精細(xì)化管理中的全過(guò)程控制即事前、事中與事后控制要求難以吻合。在此背景下，需在內(nèi)部審計(jì)上加快轉(zhuǎn)型，保證審計(jì)的科學(xué)性，使企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展。

2煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型工作的具體思路

21更新內(nèi)部審計(jì)服務(wù)意識(shí)與理念

內(nèi)部審計(jì)工作本身被賦予較強(qiáng)的監(jiān)督屬性，主要建立在一定的受托責(zé)任上產(chǎn)生，當(dāng)受托責(zé)任逐漸擴(kuò)大時(shí)，內(nèi)部審計(jì)面臨的問(wèn)題隨之增多，此時(shí)要求企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)方面樹立正確的意識(shí)。其中的意識(shí)與理念具體表現(xiàn)為：第一，與時(shí)俱進(jìn)意識(shí)。內(nèi)部審計(jì)工作的開展不僅需立足于煤炭企業(yè)實(shí)際，同時(shí)應(yīng)根據(jù)時(shí)代變化，與時(shí)俱進(jìn)，解放思想，探索符合時(shí)代以及企業(yè)的轉(zhuǎn)型途徑。第二，預(yù)防控制意識(shí)。內(nèi)部審計(jì)工作的開展旨在保證企業(yè)整體效益，審計(jì)人員應(yīng)樹立起風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，可向風(fēng)險(xiǎn)型審計(jì)方向轉(zhuǎn)變。第三，全過(guò)程意識(shí)。煤炭企業(yè)以往在審計(jì)工作中，傾向于事后風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題控制，當(dāng)事件發(fā)生后提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，無(wú)法起到風(fēng)險(xiǎn)防控的目的，經(jīng)營(yíng)效益難以保證，要求在審計(jì)觀念轉(zhuǎn)變中樹立全過(guò)程意識(shí)，從關(guān)注結(jié)果轉(zhuǎn)變?yōu)殛P(guān)注流程。

22明確內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容與范圍

煤炭企業(yè)目前內(nèi)部審計(jì)工作中，主要以財(cái)務(wù)審計(jì)作為工作重點(diǎn)，轉(zhuǎn)型過(guò)程中應(yīng)考慮拓展至其他工作內(nèi)容上，包括經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)審等，確保對(duì)管理審計(jì)、效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兼顧，這對(duì)于煤炭企業(yè)規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提升自身管理水平有重要意義。另外，從內(nèi)部審計(jì)范圍看，煤炭企業(yè)目前財(cái)務(wù)審計(jì)主要集中于財(cái)務(wù)收支審計(jì)層面，業(yè)務(wù)范圍極為狹窄，審計(jì)工作強(qiáng)調(diào)查錯(cuò)防弊，盡可能保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，無(wú)法為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供建設(shè)性意見。因此，審計(jì)轉(zhuǎn)型中應(yīng)不斷拓寬范圍，在原有的查錯(cuò)防弊基礎(chǔ)上，轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)型審計(jì)、績(jī)效型審計(jì)。同時(shí)，企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中包括風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制均應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)滲入其中，如對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)資源的經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)，以及分析經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)，將最終的評(píng)價(jià)與分析結(jié)果反饋給管理層，可支持企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。[2]

23優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)手段與審計(jì)職能

煤炭企業(yè)近年來(lái)在發(fā)展中，為提高自身的效益，走跨行業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)發(fā)展路線，這為內(nèi)部審計(jì)工作提出較大的難題。對(duì)此情況，可考慮在內(nèi)部審計(jì)手段上不斷優(yōu)化，如在審計(jì)信息化建設(shè)上加強(qiáng)，引入相關(guān)的信息系統(tǒng)管理軟件，既能保證對(duì)會(huì)計(jì)工作、財(cái)務(wù)信息做有效監(jiān)督與評(píng)價(jià)，且能密切跟蹤企業(yè)資金流，進(jìn)行事前、事中與事后風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的預(yù)防與處理。此外，煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在工作職能上轉(zhuǎn)型調(diào)整，由管理審計(jì)取代原有的財(cái)務(wù)審計(jì)，并保證在審計(jì)質(zhì)量上提高。具體提高管理審計(jì)質(zhì)量中，應(yīng)注意的問(wèn)題包括：第一，在審計(jì)質(zhì)量控制上加強(qiáng)。如對(duì)于審計(jì)報(bào)告、審計(jì)工作記錄等需嚴(yán)格審查，在審計(jì)人員之間采取評(píng)議方法。第二，相關(guān)制度完善。如審計(jì)過(guò)錯(cuò)追究制度、質(zhì)量監(jiān)督檢查制度、內(nèi)部審計(jì)復(fù)核制度以及審計(jì)質(zhì)量考評(píng)制度等，依托于制度體系達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。第三，跟蹤審計(jì)模式。如上季度審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)進(jìn)行跟蹤整改，通過(guò)“審、幫、促”使審計(jì)質(zhì)量提高。

24依托于后續(xù)審計(jì)，保證審計(jì)成果

審計(jì)成果是用于反映企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理情況的關(guān)鍵，且可被用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策的指導(dǎo)與參考。而從煤炭企業(yè)在審計(jì)成果運(yùn)用上關(guān)注度較差，忽視對(duì)審計(jì)報(bào)告中問(wèn)題的剖析，使成果價(jià)值無(wú)法充分發(fā)揮出來(lái)。對(duì)此情況，應(yīng)考慮在后續(xù)審計(jì)上加強(qiáng)，首先，審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)成果的運(yùn)用上高度重視，參與審計(jì)項(xiàng)目中保持公正客觀態(tài)度，禁止隨意披露信息，同時(shí)需查深查透具體問(wèn)題。其次，審計(jì)報(bào)告運(yùn)用中，應(yīng)做好披露與糾正違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題，且報(bào)告內(nèi)需有審計(jì)評(píng)審意見，目的在于為管理決策提供參考。最后，后續(xù)審計(jì)工作加強(qiáng)。審計(jì)過(guò)程中可能發(fā)現(xiàn)較多問(wèn)題，這些問(wèn)題均需在后續(xù)審計(jì)中引起注意，由審計(jì)部門指導(dǎo)與監(jiān)督被審單位整改，提高審計(jì)質(zhì)量。

25企業(yè)審計(jì)人員綜合素質(zhì)的強(qiáng)化

審計(jì)人員素質(zhì)高低是影響審計(jì)工作質(zhì)量的主要因素。當(dāng)前企業(yè)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型中，要求審計(jì)人員在綜合素質(zhì)上不斷強(qiáng)化，包括審計(jì)專業(yè)能力、職業(yè)道德素質(zhì)等。實(shí)踐過(guò)程中，可由煤炭企業(yè)適時(shí)組織開展培訓(xùn)活動(dòng)，培訓(xùn)內(nèi)容以先進(jìn)的審計(jì)規(guī)范要求、審計(jì)相關(guān)信息系統(tǒng)使用等為主，同時(shí)，可利用宣傳片形式或典型案例，對(duì)審計(jì)人員起到一定的警示作用。另外，煤炭企業(yè)應(yīng)在相關(guān)制度上完善，如培訓(xùn)制度、激勵(lì)制度與考核制度等，如在激勵(lì)制度方面，需從物質(zhì)激勵(lì)、精神激勵(lì)等方面調(diào)動(dòng)人員提升自身素質(zhì)積極性，再如考核機(jī)制方面，可將最終考核結(jié)果與人員績(jī)效掛鉤，對(duì)保證審計(jì)工作質(zhì)量有積極意義。[3]

3結(jié)論

內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型是當(dāng)前煤炭企業(yè)提升內(nèi)部管理水平的主要途徑。實(shí)際開展內(nèi)部轉(zhuǎn)型工作中，應(yīng)正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型工作的重要性，立足于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐，行之有效的轉(zhuǎn)型策略，如更新內(nèi)部審計(jì)服務(wù)意識(shí)與理念、明確內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容與范圍、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)手段與審計(jì)職能、依托于后續(xù)審計(jì)保證審計(jì)成果以及強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)，這樣在提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作水平的基礎(chǔ)上，保證煤炭企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。

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