內(nèi)部審計部門審計方案編制問題表現(xiàn)及建議

汪軍

[摘要]審計實施方案是審計工作的基礎(chǔ)也是靈魂，決定了審計工作的科學(xué)性、效率性和效果性。但從審計實踐看，基層單位審計人員在編制審計方案時還存在許多問題，如對審計方案編制工作的重要性認(rèn)識不到位、審計方案的內(nèi)容不完整、程序不規(guī)范，本文通過內(nèi)審工作實物，對審計方案編制提出相關(guān)改進(jìn)建議。

[關(guān)鍵詞]審計方案 編制 建議

審計實施方案是審計組為完成審計項目任務(wù)，對審計工作全過程工作的統(tǒng)籌安排，是指導(dǎo)審計檢查工作實施開展的“路線圖”，更是在審計項目質(zhì)量控制體系中靈魂，但從審計實踐看，基層單位審計人員在編制審計方案時還存在許多問題，主要表現(xiàn)在幾個方面：

第一，對審計方案作用認(rèn)識不夠。主要表現(xiàn)為一是缺少審計方案。審計人員對審計項目只按照審計要求開展了審計檢查，未及時編制審計方案，反映出審計人員對于審計方案程序性要求和指導(dǎo)意義認(rèn)識不清。二是審計人員將編制審計方案作為審計程序中的常規(guī)形式，根據(jù)自我對審計對象的認(rèn)識和審計內(nèi)容的了解以及審計資源的掌握情況編制審計方案，造成審計方案操作性不強，審計方案編制單純發(fā)揮了完備審計程序、完整審計資料作用。三是審計人員直接沿用舊的審計方案或整體套用上級單位或其他單位類似審計方案，致使審計方案內(nèi)容針對性不強，對審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)作用發(fā)揮有限。

第二，審計方案編制內(nèi)容不完整。主要反映在1.審計方案基本內(nèi)容缺失，審計方案內(nèi)容編制簡要化。如未列明“審計目標(biāo)”、“審計程序和方法”、“審計人員分工”等必要的審計事項，增大了審計檢查的盲目性和隨意性。2.審計方案內(nèi)容空泛。如對專用和非常規(guī)審計方式的運用要求，未作具體介紹和說明，使得審計人員不能規(guī)范使用，影響審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。3.審計重點內(nèi)容不明確。一方面表現(xiàn)在審計內(nèi)容繁雜，審計事項面面俱到，未凸顯審計項目特點，另一方面審計主要內(nèi)容與審計對象實際情況脫節(jié)，如單位內(nèi)部控制程序、方式、重點等內(nèi)容發(fā)生變化，審計方案內(nèi)容仍未調(diào)整和變化，致使審計檢查不能有的放矢，審計監(jiān)督作用發(fā)揮有限。

第三，審計方案編制程序不規(guī)范。—是未結(jié)合審計對象實際情況編制審計方案。審計方案編制前未能根據(jù)審計目的對審計對象主要業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理體系設(shè)計運行、重要管理事項等情況做必要調(diào)查和了解，容易造成編制的審計方案形式化，與審計實踐活動脫節(jié)。二是審計方案未履行必要的審議程序。主要是審計項目負(fù)責(zé)人在審計方案編制后未報送審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人或單位分管領(lǐng)導(dǎo)審批，影響審計方案執(zhí)行的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。其次是審計方案未征求審計組成員意見，容易產(chǎn)生審計人員分工不合理、審計任務(wù)分配不均等問題，制約審計人員提高工作效率。三是審計方案調(diào)整具有隨意性。主要是審計過程中，審計內(nèi)容發(fā)生重大變化、主要審計程序和方法改變、重要審計力量發(fā)生變動時需要調(diào)整審計方案，未履行必要的審批程序而對審計方案作出重大改變，容易產(chǎn)生審計目標(biāo)與審計結(jié)果不相符情況。

如何編制行之有效的審計方案，科學(xué)高效指導(dǎo)基層單位審計項目高質(zhì)量順利實施，針對審計方案編制過程中存在問題，提出以下建議。

第一，高度重視審計方案編制工作。審計方案編制是審計過程中不可或缺的重要工作流程，是有效指導(dǎo)審計實施、嚴(yán)格控制審計質(zhì)量、順利實現(xiàn)審計目標(biāo)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計項目的所有參與人員都要認(rèn)真關(guān)注審計方案編制工作。首先審計方案編制人員要在方案編制前開展全面審前調(diào)查，根據(jù)審計目的在透徹了解審計對象實際情況基礎(chǔ)上，確定審計應(yīng)關(guān)注的重點內(nèi)容、審計履行的必要程序和使用的主要方法以及審計資源的合理配置。其次審計人員要對方案中分配的審計任務(wù)結(jié)合自身業(yè)務(wù)經(jīng)驗和工作能力提出改進(jìn)和完善意見，最后審計部門負(fù)責(zé)人要依據(jù)審計目標(biāo)和審計要求，對審計方案內(nèi)容的完整性、審計程序和方法的可操作性、審計力量擺布的合理性等編制內(nèi)容進(jìn)行審核，并在審計過程中落實審計督導(dǎo)責(zé)任，督促檢查各項審計工作按照審計方案實施開展，確保審計方案有效執(zhí)行。同時在優(yōu)秀審計項目評選中增加審計方案評分占比，鼓勵審計人員重視審計方案編制工作，努力提高審計方案編制水平。

第二，完善審計方案編制內(nèi)容。按照《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則第2101號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則一審計計劃》第十五條項目審計方案應(yīng)當(dāng)包括的基本內(nèi)容要求，一個完整標(biāo)準(zhǔn)的審計方案應(yīng)當(dāng)具有審計目標(biāo)和范圍、審計內(nèi)容及重點、審計程序和方法、審計組成員的組成及分工、審計起止日期等編制要素內(nèi)容。審計人員編制的審計方案內(nèi)容首先要符合以上完整性要求，同時審計方案要根據(jù)審計目標(biāo)和審計要求突出和細(xì)化重點內(nèi)容的編列，特別是重要審計內(nèi)容的確定、特殊審計方法的使用、主要審計風(fēng)險的評估等內(nèi)容，以便在審計過程中幫助和指導(dǎo)審計人員有針對性的開展審計檢查，提高審計效率。最后要把握各項審計方案內(nèi)容是否符合可行性要求，主要是審計目標(biāo)要具有可行性，審計風(fēng)險評估具有合理性，審計內(nèi)容和重點具有適當(dāng)性，審計步驟和方法具有適用性，審計時間安排具有合理性，審計分工具有恰當(dāng)性，全面突出審計方案的實用和可操作特征。

第三，健全審計方案編制流程。遵循科學(xué)、規(guī)范、有序的審計方案編制程序是提高審計方案編制質(zhì)量的重要保證。一個好的審計方案成型要經(jīng)過審前調(diào)查、審計線索和依據(jù)收集、重要性審計內(nèi)容確定、審計風(fēng)險評估、審計人員評議、審計工作負(fù)責(zé)人審核、方案調(diào)整等編制流程。因此，加強審計方案編制程序管理首先要對審計對象進(jìn)行充分調(diào)查了解，并結(jié)合審計目標(biāo)要求，判斷可能存在問題的范圍和方向，依此確定審計方案中的審計事項。二是根據(jù)審計內(nèi)容收集審計需要的法律、法規(guī)和行業(yè)管理規(guī)章制度等審計依據(jù)資料，并對依據(jù)的適用性進(jìn)行排查，確保審計依據(jù)有效適用。三是對審計風(fēng)險開展必要的評估，合理確定可能發(fā)生的風(fēng)險情況和控制風(fēng)險措施，將審計風(fēng)險降低到可接受的程度。四是要多方征求對審計方案稿的意見，不斷健全和完善審計方案。五是對審計方案執(zhí)行過程中對出現(xiàn)的重大變化事項審計組應(yīng)當(dāng)及時啟動審計方案調(diào)整程序以保證審計項目順利有效實施。