淺析“營改增”對中國保險業的影響

劉玉祥

[摘要]伴隨著我國社會經濟的快速化發展，市場經濟行為也體現出了多元化的發展趨勢。保險業所面臨的發展環境越來越復雜，競爭程度也變得更加激烈，對于保險企業發展造成了極其嚴重的負面影響。對此，國家也積極適應新的社會發展潮流，針對市場經濟體制做出了調整改革，旨在為推動企業發展創造出更加健康、和諧的市場環境。“營改增”制度也正是基于這一社會發展背景下所誕生出來的。本文將重點針對“營改增”對我國保險業所帶來的影響進行了分析和研究。

[關鍵詞]“營改增” 保險業 影響

自2016年5月1日我國全面實行“營改增”政策以來，保險企業所面臨的稅率從原有的營業稅5%調整為了增值稅下銷項稅率6%，且允許抵扣增值稅進項發票。考慮到增值稅所存在著的價外稅特點，企業增值稅也將不會體現在損益表內。保險服務于經濟，“營改增”對經濟產生影響，勢必也對保險行業帶來一系列的影響。

一、“營改增”對保險企業結構的影響

近年來，隨著我國市場經濟體制的不斷完善，以及對市場需求的深入挖掘，從整體上來看保險業展現出了十分強勁的發展態勢，并逐漸形成了一整套較為完備且高效化的管理運作模式，企業市場業務流和內部系統實現了良好的協調性運轉。保險業的內部流程有著較為明顯的復雜性，基于原有的營業稅制度下，開展會計核算工作相應的收付系統和企業內部銷售管理、承保、再保、理賠等系統之間有著密切的關聯性。基于對各系統業務數據流的獲取，收付系統通過開展賬務處理以及營業稅匯算來達到清繳目的。

而在增值稅政策下，因其具有可抵扣的特點，企業財務支出端必須依據增值稅專用發票來進行進項抵扣，也便會牽涉到增值稅的匯算問題。營改增后保險業的日常收支均需開展價稅分離工作，將不包含稅收的項目予以入賬處理。而且對于增值稅發票的開具、管理、抵扣等工作也將更加關鍵。與之所對應的會計核算同樣也會產生重大轉變，不但需新增一部分會計科目，對有關的增值稅項目要采取價稅分離，而且還需要按照行業本身特征對原先的入賬安排進行調整。

二、“營改增”對保險業稅負的影響

保險業涉及到的稅務問題主要是以營業稅和增值稅為主，在“營改增”之后，管理業務以及賠付費用均可進行一定的抵扣，和營業稅制度下的情況相對比而言，保險業在企業內部現金流方面將會產生重大變化。在本次研究中僅針對某些特殊情況展開假設探討，現舉例說明：例如，在營業稅體制下，企業依據5%的稅率來進行稅務計取繳納，假定K為保險企業的總營收，相應的企業所需繳納的稅額即為K×5%；而在增值稅體制下，企業依據6%的稅率來進行稅務計取繳納，并同時開展相應的管理業務及賠付費用抵扣，N為總共的抵扣進項稅額度，相應的企業所應當繳納的稅額總計為K/（1+6%）×6%-N，同時也就有保險業流轉稅變動額度K/（1+6%）×6%-N-K×5%，經綜合處理后即為0.0066K-N。如果N=0.0066K，那么在增值稅體制下的企業稅負沒有發生任何改變，同時在確保其余相關條件確保不發生改變的情況下，現金流也將不會有任何改變；而如果N<0.0066K便代表營改增后企業所繳納的稅額升高了，企業現金流也將縮減；反之若N>0.0066K即代表營改增后企業所繳納的稅額下降了，有助于增加企業的現金流。

考慮到目前保險業所實行的稅務制度現狀情況，相關的保險企業還要繳納一定的教育附加費及城建費，此兩項費用成本原本是以營業稅為計取基礎。而在當前的增值稅體制下保險企業所面臨的流轉稅費也將會發生一定的變化，相應的教育附加費和城建費也會隨之產生改變，若“營改增”后企業所需繳納的教育附加費和城建費升高，則會導致企業的現金流減少；反之若“營改增”后企業所需繳納的教育附加費和城建費降低，則會增加企業的現金流。

三、“營改增”對保險業利潤的影響

利潤不但是保險企業在開展績效考核工作時最為關鍵的一項參考評價標準，同時也是實現企業可持續經營發展的基本動力來源，其能夠將企業在某一會計時段當中的實際經營現狀如實體現出來。對于利潤的計算，即采用企業的所有經濟收入減去相應的成本費用以后所剩下的資金。在實行增值稅計價政策后，保險企業的利潤必將會發生一定的變化。

（一）對營業收入的影響

一般而言保險企業的經濟收入即為在日常經營過程當中所獲得的經濟效益總進賬。在利潤表當中則顯示為以賺取到的保費、投資收益、公允價值變動損益及企業所開展的其他業務收入在匯總之后的總額。保險企業的經濟收入最重要的來源途徑即為保費收益，簡單而言即為保險公司通過銷售保險產品所獲得的經濟收益。在原有的營業稅體制下，保險企業的保費經濟收益不用被作為價內稅的營業稅去除，通常是將所收取到的保費收入作為利潤收入，假定K為保險企業通過銷售保險產品所得到的保費經濟收入；而在增值稅政策環境下，考慮到增值稅所包含的價稅分離特征，企業在計算繳納稅額計算時主要是通過對保險產品與勞務銷售總額的計算，而不包含勞務及保險產品銷售收入，因此保險企業所需繳納的增值稅項目同時也就直接含括在了所收取到的保費當中，基于這一情況來考慮便要求保險企業將營業收入應計入金額的這一項內容予以抵扣。基于理論層面上來看，在實行增值稅政策以后假定保費收入影響因素而發生任何改變，在了保費收入內的增值稅銷項稅款項以后，將會促使利潤表內的營業收入降低。

在原有的營業稅政策制度下，保險行業的投資收益稅款繳納稅率為5%，其中只有很少一部分的產品能夠獲得免征稅款。而在現行的增值稅政策環境下，保險行業的投資收益很有可能會直接劃歸僅增值稅范疇當中。而對于不同投資收益在具體稅款征收與稅率額度方面也會有所差異，同時稅務制度所發生的改變也將會對投資收益的總利潤產生較大的波動影響。

（二）對營業支出的影響

保險企業的成本費用通常是企業在經營過程當中所產生的常規性財務支出，這一部分的成本費用通常在利潤表內體現為營業性財務支出。這一部分內容具體包含了賠付支出、提取及攤回的未決賠款準備金、業務及管理費用、資產損失、分保費用，以及其他相關業務成本的整體費用支出。一般保險企業的經營成本主要構成有：第一，現金流。這一部分的成本較為常見的諸如保險企業利用貨幣資金賠付投保者在意外事故當中所遭受的經濟損傷；第二，非貨幣性資產耗損。此項經營成本主要是由企業的固定資產在經歷了長時間的應用自然耗損，或是出現不可抗力破壞而導致的折舊更換費用；第三，負債承諾。該項成本費用支出最常見到的一種便是預提費用支出。類似于以上的企業在經營發展過程中所產生出的資源耗損，各個保險企業或多或少都會出現一些。保險企業的成本費用主要是以對投保人的賠付為主，也就是在承保責任范圍當中以及承保期限內，對于投保者所遭受的意外事故，依據之前雙方之前所簽訂的相關保險合同條款向投保人賠付有關費用損失。依據保險理賠程序，在明確的保險賠償責任之后必須對相關的事故情況進行詳細核實，如交通事故需由保險公司派出工作人員到事故現場進行實地勘察，醫療保單則應核對相關投保人的就醫信息及身份信息等情況，同時在保險公司與投保人雙方對于承包責任范圍當中所確定出的賠償金額數量均無任何疑問后，向投保人做出相應的賠償。保險公司在處置相關保單理賠案件之時都不應當將依據保險合同需預先支付的賠償額看作是成本，而只是把這一部分賠償額作為預付賠款，直到最終明確了相應的賠償責任后方可作為賠款支出。

在營業稅政策體制下，保險企業所需繳納的稅務計取稅率為5%，對賠付支出不能做出抵扣；而在增值稅政策體制下，賠付支付抵扣稅額依據6%進行計算，假定L為賠付費用支出，z為可抵扣的費用部分，則L×z×6%即為能夠降低的費用支出，經進一步處理后為0.06Lz。據此表明，賠付成本所發生的改變以及能夠抵扣的范圍，在營改增之后和賠付支出稅率有著密切的相關性。在此方面還需重點關注的是，在做出賠付支出之時必須清除是通過票扣還是比例進行抵扣。

四、結束語

總而言之，隨著營業稅改征增值稅政策的實施，保險業所面臨的會計核算、發票管理、業務流程優化、系統改造、進項抵扣等諸多問題接踵而至，其最終體現和反映在保險企業的稅負與利潤兩個方面。為了能夠更好的應對這一情況，提高企業的營收利潤率，保險企業必須深刻認識到“營改增”后所面臨的影響，并采取切實有效的應對措施，來提升企業的綜合競爭能力，實現企業的良性、穩定發展。