跨境電子商務給我國關稅制度帶來的問題及對策

冀春波　張芳芳

[摘要]跨境電子商務是一種全新的國際貿易形式，我國跨境電子商務發展勢頭迅猛。跨境電子商務快速發展的同時也為我國關稅制度帶來不小的沖擊。我國的關稅制度在一些方面本身存在著問題，電子商務的快速發展使這些問題變得更加突出。本文從不同角度討論跨境電子商務給我國關稅制度帶來的問題，并提出相應對策。本文認為為了規范跨境電子商務的發展，相關部門應完善關稅制度，明確商品屬性的劃分標準并且督促海關部門加強監管，同時也要加強國際間的稅收合作。

[關鍵詞]關稅制度 跨境電子商務 海關稅收監管

一、緒論

電子商務是一種新型的貿易模式，有了現代互聯網技術的發展才有了如今電子商務，我國的海關對進口商品的方式分為貨物和行郵物品兩種。貨物渠道主要包括交易商品，交易過程中運用的信息傳輸技術是電子交易的核心所在。行郵物品主要指個人的自用物品。但由于行郵渠道物品的征收稅率相比貨物渠道的征收稅率較低且還有一定的免稅額度導致很多跨境電子商務經營者的交易性質商品都以個人自用品名義從行郵渠道報關。正是關稅法律制度的不完善使這種游走于法律灰色地帶的行為一直沒有消失。這也一定程度上反應了跨境電子商務的發展對我國關稅法律制度帶來的一些挑戰。如今，跨境電子商務的發展已經是不可逆轉的趨勢，深入研究跨境電子商務的發展對我國關稅制度帶來的挑戰有利于促進我國的跨境電子商務的規范發展。

二、我國跨境電子商務的現狀

我國的電子商務開始于上個世紀末期，交易金額只在5500萬元左右，但在此之后，我國電子商務卻出現了爆炸性的增長，2000年我國的電子商務的交易金額就達到了約770億元，到2013年為止，中國已經成為全世界最大的電子商務市場，同時也成為了世界第三大跨境網絡購物市場。2014年，我國跨境電子商務的交易額高達十萬億元，就算把通貨膨脹等經濟因素計算在內，這樣的交易金額也是非常驚人的。值得注意的是它發展的速度較快但其技術水平與發達國家相比還是有一定的差距，但相信隨著我國經濟的發展，技術的進步，這樣的差距一定會逐漸縮小。

我國的國際交易主要為出口，但出口優勢并不明顯。我國出口的多為低技術制造業產品，隨著經濟的發展，我國勞動力價格會逐漸升高，制造業產品價格也會隨之升高，相比于老撾，緬甸等國家來說，我國制造業產品在國際市場上將不再具有太多優勢，出口的數量將有所減少。與我們國家不同的是發達國家出口的主要為高新技術產品，他們擁有的是獨一無二的技術，發達國家出口的優勢十分明顯并且不容易被其他國家取代。

跨境貿易快速發展的同時對廣大消費者帶來的境外購物體驗卻不是那么美好。更多的消費者開始購買國外的商品，導致很多快件堆積在海關，清關的時間延長，效率不高。再加上很多國家的物流設施不完善，國際物流快件批次較多，但批量卻很小，很多訂單價值不高，訂單也相對沒有那么集中（孫蕾和王芳，2015）。有的快件只能航空運輸，運輸成本較高，對消費者而言增加了商品購買成本。消費者購買商品是希望能夠有完備的售后服務，跨境購買的商品雖然有的也提供售后服務，但境內的消費者接受售后服務的成本卻十分昂貴，其售后服務由于跨境物流的原因需要的時間也較長加上跨境物流的費用也是比較昂貴的。倘若消費者購買的國內的商品，就算商品的質量出現了問題導致需要售后服務也是十分方便的。消費者購買境外商品有的時候會牽扯到退稅的問題，很多消費者本來都是退稅的打算，但由于退稅過程比較繁瑣，需要的單據證明較多，進行退稅需要的時間較長。最主要的是能夠退還的金額并不是很多，消費者們會慢慢的放棄這項優惠，在他們境外購買的商品在國內能夠找到相似的替代品的時候他們便會放棄境外購買，而這種行為對廣大的跨境電商來說也是一個不小的打擊。

數據顯示，我國的跨境電子商務的交易額越來越高，跨境貿易的電商也越來越多，跨境電商的原理主要就是把傳統國際貿易加以電子化，信息化（孟祥銘和湯倩慧，2014）。很多中小企業甚至個人都開始利用互聯網技術從事國際貿易活動。隨著中小企業慢慢跨境電商的經營主體，但他們經營上缺乏專業的人才，在技術上缺乏創新的改進致使他們大多還是使用了傳統營銷模式（劉瑩，2014）。事實上，我國電子商務的快速發展與政府的支持也是密不可分的，正是因為政府出臺了一系列鼓勵跨境電子貿易發展的政策，我國的電子商務才越來越興旺。2012年政府在上海、重慶等地都設立了電子商務實驗特區為以后其他地區的電子商務的發展提供寶貴的經驗。

三、關稅法律制度面對跨境電子商務存在的問題

（一）對貨物、物品的劃分標準不明確

我國對進口的商品主要分為貨物和物品，兩種商品的征收方式，稅率都有所區別。海關部門對行郵渠道進出口物品的規定是計劃經濟時代制定的，主要是為了使國內僑胞與國外親友有一條單獨的區別于貨物的往來渠道，這樣的渠道顯然是給沒有交易性質并且數量合理的自用物品的。國家也專門針對行郵物品建立了行郵稅率，它與一般貨物相比稅率較低，征收方式也較為簡單。由于現行的法律沒有給貨物和物品作出明顯的劃分導致大多數交易者會將貨物拆分，通過行郵渠道通關。即便在通關的過程中被海關查出超過免稅額度，海關也只能按照行郵的稅率來征收關稅而不可能按照貨物的稅率來征收關稅。

（二）申報要素難以確定

報關時，海關要審核商品的所有申報要素。包括名稱、規格型號、對應的商品編碼、數量等等，申報后海關要確定是否存在偽報違法情況，然后核定適用的稅率，征收稅款。

在跨境電子商務的交易環境下，要確認某些商品的申報要素往往是十分困難的。由于大多數進口的商品是多種多樣的，如果要一一對應其申報要素征收關稅便會增加海關的增收成本，減少實際稅款收入。再加上很多從事跨境電子商務的經營者相當一部分屬于中小企業或者個人，他們很多都缺乏專業的報關人員，不能按照海關的要求對自己進口的商品進行正確的分類。以上都說明了報關時的申報要素難以確定，稅款的合理征收存在風險。

（三）關稅的征收難度提高

稅務機關在納稅人進行納稅登記之后就能對納稅人的基本信息有所了解，但電子商務經營者完全有可能不進行稅務登記。事實上，很多的電子商務經營者都是中小經營者，他們缺乏實體經營場地且傾向于匿名交易致使稅務機關難以確定其真實身份。

對于稅務機關來說，納稅人的會計賬簿是重要的納稅依據，稅務機關可以從納稅人會計資料中了解納稅人在相應期間的經營情況。以前企業的賬簿大多是紙質的，若修改一定會留下痕跡，海關部門很容易發現并且進行調查。如今會計電算化的發展，企業會計資料逐步變為電子信息，我國關稅制度要求即使是電子賬簿也應該保留真實信息以備查驗（石權和鐘華，2015）。但電子賬簿是由企業自己管理的，不排除有時企業會出于種種原因對其數據進行修改，這時海關就很難確定企業會計數據是否真實，無法準確有效的征收稅款。

（四）以貨樣、廣告品形式逃避關稅

將實際交易的商品按照貨樣，廣告品的形式向海關申報入關是國內外跨境電商交易者經常采用的一種逃避關稅的方法。我國的關稅制度明確規定對于不具備商業價值的廣告品、貨樣是免征關稅的。很多并不屬于上述免稅范圍的交易商品在報關的時候都選擇了偽裝成免稅廣告用品報關申報。許多境內購買者為了降低購買成本，境外的銷售方又想通過降低自己商品價格提高競爭力把很多交易性質的商品分開以免稅物品報關。這種做法導致國家正常的稅款收入減少，海關部門的執法難度有所增加。

四、解決我國跨境電子商務關稅問題的對策

在經濟全球化的大背景下，越來越多的人采取跨境電子商務模式直接與賣家進行交易。對跨境電子商務交易商品關稅的收取不僅是我國的稅收是重要的一部分還與我國和其他國家的經濟、政治聯系相關。據此，我們應該根據我國目前的跨境電子商務的發展情況結合我國與其他國家之間的利益制定有效合理的稅款征收政策，促進跨境電子商務穩健發展，維護國家稅收利益。

（一）完善關稅相關法律

我國跨境電子商務是在公告，通知的引導下發展并沒單獨針對跨境電子商務的法律。在制定相關稅收政策的時候，我們要堅定擁護本國利益，同時我們還可以在符合我國國情的條件下借鑒別國的相關稅收政策。

數字經濟打破了傳統的商業交易模式，對于數字產品是否應該區別于傳統商品單獨設置稅種一直飽受爭議。歐盟認為，根據該數字產品的交易形式不同所適用的稅率也是不同的。然而世貿組織卻有著不同的看法，他們認為同樣的產品雖然交易的形式不同，但是商品的本質相同，不應該區別納稅。根據稅收的中性原則，我們完全可以不專門為跨境電子商務開設新的稅種，但要減輕交易雙方的負擔，讓更多的經營者能參與到跨境電子商務中。

（二）明確商品屬性的劃分標準

很多跨境交易物品的收件人是自然人還是法人往往很難確定，部分企業可能會在逃避關稅的利益驅使下將原本是公司為收貨人改為個人為收貨人。正是由于我國的現行關稅制度對個人自用物品和企業交易貨物界定不清導致上述逃避關稅的現象屢見不鮮，使稅款征收過程混亂。針對上述現象，本文認為采用進出口商品的價格和數量相結合的方式區分個人自用物品和交易貨物或許能在一定的程度上減少上述現象發生的頻率。商品的價格越高同時數量也越多，需繳的關稅也就更多，這對納稅人來說也是相對公平的措施。

（三）進一步完善入境旅客行李物品和個人郵遞物品完稅價格表

入境物品所有人實際購買商品應在該《人境旅客行李物品和個人郵遞物品完稅價格表》表中列明價格2倍以上或1/2以下的物品，所有人有向海關提供真實的交易憑證的義務。事實上，存在很大一部分的進口物品的市場價格遠遠高于進口價格。并且五花八門的打折促銷的手段使得在電子商務模式下交易的商品價格進一步降低，在海關部門進行價格審核的時候這些情況都應明確表示出來。

（四）海關加強監管

對于較為頻繁的買賣雙方的真實信息，海關部門可以聯合其他統計部門進行調查，并且視為重點監督對象。對他們的交易商品展開調查，詢問其購買目的，并了解商品的最終流向，檢查是否存在以偽裝成無商業價值的貨樣或廣告品申報人關的情況。對于經常在境外購買商品的個人也應該加強監管的力度，海關可以對這類人員的基本信息進行適當的記錄，注重檢查他們的物品，一旦發現違法情況一律從嚴處理，警示其他可能會作出不法行為的跨境消費者。

（五）國際稅收交流與合作的加強

跨境貿易也同樣是一把雙刃劍，它使得各個國家之間突破了國界的障礙，擴大了貿易的范圍，但同時它帶來的問題也不容小覷。國際貿易的發展使得國際稅款的征收變得錯綜復雜，各個國家需要齊心協力解決跨境電子商務稅收的分配難題。如果各個國家在關稅的征收問題上不進行及時有效的溝通可能會存在對同一商品的多征或漏征的情況。因此為了確保跨境電子商務的穩健發展，不損害任何一方的利益。各國重視跨境電子商務交流和合作則變得十分重要，在各個環節及時進行溝通，確保每個環節的規范進行。