XBRL環(huán)境下聯(lián)網(wǎng)審計風(fēng)險量化評估研究
——基于ANP-FCE方法

黃冠華

一、引言

以信息化為先鋒的“第三次科技革命”對國民經(jīng)濟中各個領(lǐng)域如何獲取和利用信息資源提出了新的挑戰(zhàn)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，會計、審計行業(yè)也借助技術(shù)手段來完善和提升其質(zhì)量和效率，由此誕生了可擴展商業(yè)報告語言（XBRL）和聯(lián)網(wǎng)審計。《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》（財會〔2016〕19號）明確指出XBRL是2016年至2020年我國會計信息化建設(shè)的發(fā)展方向。此外，《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》（中辦〔2015〕58號）在提倡創(chuàng)新審計方法時提出“探索建立審計實時監(jiān)督系統(tǒng)，實施聯(lián)網(wǎng)審計”。如何將XBRL和聯(lián)網(wǎng)審計兩者進行有機結(jié)合，逐漸成為學(xué)者、實務(wù)工作者以及政策制定者共同關(guān)注的問題。目前，對于XBRL、聯(lián)網(wǎng)審計實現(xiàn)技術(shù)和應(yīng)用方面的研究較多，但缺少風(fēng)險評估方面的研究與應(yīng)用。本文提供基于XBRL環(huán)境的聯(lián)網(wǎng)審計風(fēng)險量化評估參考框架，有助于重新認識現(xiàn)階段XBRL與聯(lián)網(wǎng)審計有關(guān)技術(shù)、應(yīng)用和政策，有利于提高注冊會計師和審計機構(gòu)制定聯(lián)網(wǎng)審計對策的針對性和有效性，進而降低信息技術(shù)使用不當導(dǎo)致審計失敗的概率和損失。

二、文獻回顧

（一）基于XBRL的聯(lián)網(wǎng)審計研究現(xiàn)狀

關(guān)于XBRL環(huán)境下聯(lián)網(wǎng)審計可行性研究，F(xiàn)lowerday和Solms（2005）認為企業(yè)采用XBRL作為標準化技術(shù)時，聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)采用成本較低的通用型數(shù)據(jù)采集模塊就能夠?qū)崿F(xiàn)審計主體和客體的數(shù)據(jù)記錄與存儲，因此XBRL環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計相比普通聯(lián)網(wǎng)審計效率更高。Boritz和No（2016）根據(jù)美國本土對XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告審計情況的研究認為該模式可以推廣到其他國家，并介紹了注冊會計師對XBRL財務(wù)報告進行審計時所采用的工具和方法。彭超然（2014）認為XBRL的共享性特征雖然能夠減少聯(lián)網(wǎng)審計的成本，但是該技術(shù)的規(guī)范標準建設(shè)滯后致使其性能尚不可靠。卿固和辛超群（2015）則認為XBRL能夠幫助減少企業(yè)內(nèi)部與外部的信息不對稱程度，降低審計風(fēng)險。

關(guān)于XBRL環(huán)境下聯(lián)網(wǎng)審計面臨的挑戰(zhàn)和機遇研究，Swerling（2010）認為推廣聯(lián)網(wǎng)審計面臨三大障礙，第一是實施方面，一方面被審計單位難以接受，另一方面審計人員對聯(lián)網(wǎng)審計認識不足，實施聯(lián)網(wǎng)審計的知識和技術(shù)儲備不足；第二是鑒證服務(wù)的時間和頻率方面尚未出現(xiàn)最佳實踐以滿足審計報告需求者的要求；第三是缺少保護被審計單位數(shù)據(jù)安全的具體標準，可能出現(xiàn)被審計單位商業(yè)機密遭到泄密的風(fēng)險。陳留平和劉艷梅（2011）則研究了XBRL技術(shù)對聯(lián)網(wǎng)審計的積極影響，認為XBRL促進了聯(lián)網(wǎng)審計有效實施，有助于減少聯(lián)網(wǎng)審計過程中的錯誤和風(fēng)險。

（二）聯(lián)網(wǎng)審計風(fēng)險研究現(xiàn)狀

有關(guān)審計風(fēng)險模型研究，傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型在對審計風(fēng)險作出評估時通常需要考慮三個方面：固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險，通過這三大方面來對審計風(fēng)險作出準確判斷。目前審計行業(yè)普遍使用的是由國際審計與鑒證準則委員會（IAASB）構(gòu)建的風(fēng)險模型，它將傳統(tǒng)模型中的前兩個因素作為判斷財務(wù)報告重大錯報風(fēng)險的子項目，依據(jù)對重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果采取措施以達到抑制審計風(fēng)險的效果。實際上，學(xué)者們根據(jù)不同審計模式的差異情況，進一步發(fā)展了單級審計風(fēng)險模型，劉蓉（2016）在研究數(shù)據(jù)式審計時提出審計風(fēng)險=信息系統(tǒng)層次的重大錯報風(fēng)險×內(nèi)部控制層次的重大錯報風(fēng)險×領(lǐng)導(dǎo)層次的重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險的模型。

有關(guān)XBRL與聯(lián)網(wǎng)審計的風(fēng)險評估算法研究，陳偉和Wally（2012）采用層次分析法（AHP）及AHP和新陳代謝預(yù)測法（GM）的組合方法為算法，從成本、效益、系統(tǒng)質(zhì)量和風(fēng)險控制四方面對聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)進行定量評估。

通過上述對現(xiàn)有研究成果的梳理可以發(fā)現(xiàn)，一是高度信息化背景下的審計風(fēng)險評估尚未達成共識。面向XBRL的聯(lián)網(wǎng)審計是由計算機、信息技術(shù)、審計行業(yè)交叉產(chǎn)生的新型審計模式，各種風(fēng)險影響因素并不再是單級結(jié)構(gòu)。為了更好地評估XBRL環(huán)境下聯(lián)網(wǎng)審計風(fēng)險，本文認為需要揚棄傳統(tǒng)單級審計風(fēng)險模型，根據(jù)多級風(fēng)險評價法（HRAA）的原理對信息化程度較高環(huán)境下的新型審計風(fēng)險進行建模與評估。二是現(xiàn)有的風(fēng)險評估算法準確性有限。基于AHP改進的方法在計算與合成指標權(quán)重時，存在“指標相互獨立”的基本假設(shè)。然而，在審計風(fēng)險評估的實踐當中，系統(tǒng)中的各個指標往往相互影響和依賴，從而呈現(xiàn)出復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)。現(xiàn)有文獻卻并未體現(xiàn)出這種“依賴與反饋”關(guān)系，例如陳偉和Wally（2012）的研究成果中“風(fēng)險控制”活動的力度大小與有效程度必然會影響系統(tǒng)成本以及效益產(chǎn)出情況，即二者存在一定程度的依賴關(guān)系；此外，由于“會計信息系統(tǒng)”本身受到“內(nèi)部控制”的影響作用才能夠準確輸出會計數(shù)據(jù)，所以劉蓉（2016）構(gòu)建的審計風(fēng)險模型中的各元素并不相互獨立，而是包含了反饋關(guān)系的風(fēng)險模型。因此，鑒于上述量化評估方法都基于“互相獨立”假設(shè)，本文認為采用不要求指標間獨立的方法才能準確、科學(xué)地衡量風(fēng)險。

圖1 ANP-FCE風(fēng)險量化評估原理圖

表1 XBRL環(huán)境下聯(lián)網(wǎng)審計風(fēng)險指標匯總表

三、風(fēng)險量化評估原理與方法

（一）量化評估原理

在XBRL環(huán)境下聯(lián)網(wǎng)審計風(fēng)險評估的相關(guān)研究中，由于風(fēng)險水平受到項目自身復(fù)雜性和注冊會計師經(jīng)驗不確定性等因素的影響，學(xué)者們通常采用AHP以及模糊綜合評估法相結(jié)合的方法。本文前述部分已經(jīng)系統(tǒng)地闡述AHP“互相獨立”的基本假設(shè)并不符合審計工作中的實踐情況，其可靠性值得商榷，所以本研究采用了網(wǎng)絡(luò)分析法（Analytic Network Process，ANP）與模糊綜合評估法（Fuzzy Comprehensive Evaluation，F(xiàn)CE）相結(jié)合的方法來對XBRL環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計風(fēng)險進行量化評估，原理如圖1所示。

其一，網(wǎng)絡(luò)分析法（ANP）相對于AHP的層次結(jié)構(gòu)來說，其優(yōu)勢在于考慮了因素間的依賴性和反饋性，通過對各因素以1－9為標度進行兩兩比較，在權(quán)重合成方面應(yīng)用超矩陣的分析方法構(gòu)建出體現(xiàn)關(guān)聯(lián)性的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)模型。劉雷等（2013）認為，ANP適用于處理模型多層指標間的相互依賴關(guān)系，在計算定性與定量相結(jié)合的指標權(quán)重時穩(wěn)健性較強。

其二，在審計項目風(fēng)險水平評估中存在著很多的不確定性，模糊綜合評估法（FCE）從模糊集合理論出發(fā)，運用隸屬函數(shù)將專家評語的不確定性進行量化計算，從而達到了將定性描述轉(zhuǎn)化為定量數(shù)據(jù)以便進行進一步計算和分析的效果。由于XBRL與聯(lián)網(wǎng)審計目前還處于萌芽和發(fā)展階段，可供研究的歷史數(shù)據(jù)有限，因此FCE是對新型審計風(fēng)險進行量化的理想備選方法。

表2 風(fēng)險評語等級劃分表

表3 風(fēng)險指標權(quán)重表

表4 XBRL環(huán)境下聯(lián)網(wǎng)審計風(fēng)險評估結(jié)果表

（二）ANP-FCE量化評估方法

第一，確定評估因素集。將XBRL環(huán)境下聯(lián)網(wǎng)審計風(fēng)險拆分為一級因素集U和二級風(fēng)險水平指標Ui的集合，即通過構(gòu)建指標集合來確定風(fēng)險評估的范圍和層級。

第二，定義專家評語集。利用訪談或者德爾菲法能夠得到專家對XBRL環(huán)境下聯(lián)網(wǎng)審計風(fēng)險評估中各個指標的評語，專家所有可能評估出的答案組成了評語集合

第三，單因素模糊評判。專家按照上一步驟定義的評語集對XBRL環(huán)境下開展聯(lián)網(wǎng)審計活動的過程和結(jié)果進行風(fēng)險水平評估，將全部專家對某一單因素指標vi的風(fēng)險評估結(jié)果進行匯總得到該指標的隸屬度rij。此步驟建立了專家評語集V與二級風(fēng)險水平指標Ui的模糊關(guān)系矩陣F.R.：

第四，確定指標權(quán)重。計算并確定ANP-FCE權(quán)重的流程如圖2所示，計算超級矩陣一般利用Matlab等科學(xué)計算軟件通過編程的方式來實現(xiàn)，考慮到審計實務(wù)人員在實際評估項目風(fēng)險時的可操作性與便利性，本文借助專門實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)分析法的開源軟件Super Decisions中的相關(guān)功能來計算ANP-FCE權(quán)重。

四、XBRL環(huán)境下聯(lián)網(wǎng)審計風(fēng)險模型

（一）新型風(fēng)險模型構(gòu)建

傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型由重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險構(gòu)成，該模型存在要素內(nèi)涵重疊、難以發(fā)現(xiàn)管理層舞弊等缺陷。此外，在XBRL環(huán)境下，會計和審計信息從紙質(zhì)形式走向電子化，審計線索逐漸隱藏在信息系統(tǒng)的“黑箱”里，導(dǎo)致獲得審計證據(jù)的難度增加，審計風(fēng)險也隨之提高。因此傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型也應(yīng)該隨審計環(huán)境而重新設(shè)計，以便更好地指導(dǎo)注冊會計師從事XBRL環(huán)境下聯(lián)網(wǎng)審計實踐。

新型審計風(fēng)險模型并非揚棄現(xiàn)階段公認的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ停且罁?jù)信息化會計和審計的發(fā)展方向?qū)ΜF(xiàn)有模型的進一步深化。本文在充分考慮XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告與聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)對審計風(fēng)險的影響基礎(chǔ)之上，對XBRL環(huán)境下聯(lián)網(wǎng)審計業(yè)務(wù)進行風(fēng)險掃描，由此得出新型審計風(fēng)險受被審計單位的會計信息系統(tǒng)和會計數(shù)據(jù)影響，同時也受審計主體所使用的聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)以及審計人員自身檢查風(fēng)險影響的結(jié)論。按照該結(jié)論對影響因素進行重構(gòu)，本文設(shè)計新型審計風(fēng)險模型如圖3所示。

圖2 ANP-FCE權(quán)重計算流程圖

圖3 XBRL環(huán)境下聯(lián)網(wǎng)審計風(fēng)險模型

圖4 XBRL環(huán)境下聯(lián)網(wǎng)審計風(fēng)險網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)圖

（二）建立風(fēng)險評估指標集合

按照網(wǎng)絡(luò)分析法的思路，本文基于上述風(fēng)險模型從被審計單位兩方面（會計信息系統(tǒng)風(fēng)險、會計數(shù)據(jù)風(fēng)險）與審計主體兩方面（聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)風(fēng)險、檢查風(fēng)險）四個維度分別進行評估指標集合的構(gòu)建，結(jié)果如表1所示。

會計信息系統(tǒng)風(fēng)險，指的是被審計單位對XBRL格式數(shù)據(jù)進行處理時發(fā)生錯誤的可能性。劉國城和王會金（2016）研究認為規(guī)劃建設(shè)系統(tǒng)時按照對XBRL會計信息系統(tǒng)影響效果的程度劃分風(fēng)險因素高低依次為合規(guī)性、可控性、合作性、規(guī)范性、可審計性和控制活動。此外，由于XBRL環(huán)境仍處于初期階段，企業(yè)投入成本遠遠大于收益，因此使用定量指標衡量難以得出準確結(jié)果；同時，基于XBRL實元素的擴展數(shù)量和比例來判斷會計信息系統(tǒng)質(zhì)量的方法并不科學(xué)（陳瀟怡和歐陽電平，2016），因此本文在評估XBRL信息系統(tǒng)風(fēng)險時均采用定性指標。

會計數(shù)據(jù)風(fēng)險，即XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告生成過程中導(dǎo)致會計數(shù)據(jù)失真的因素。本文借鑒杜威等（2015）關(guān)于企業(yè)執(zhí)行XBRL規(guī)范標準的實證研究結(jié)論，會計數(shù)據(jù)主要受到企業(yè)內(nèi)外部信息不對稱程度、經(jīng)營壓力風(fēng)險、所有者股權(quán)分布情況以及行業(yè)競爭程度的影響。

聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)風(fēng)險，也就是系統(tǒng)采集、整理、分析XBRL審計數(shù)據(jù)時出錯的可能性。本文認為，系統(tǒng)成本越高可實現(xiàn)的審計方法越多，兼容被審計單位XBRL會計信息系統(tǒng)的可能性也越高，因此該系統(tǒng)的主要風(fēng)險來源是系統(tǒng)建設(shè)投入的成本及后期維護的費用不足。

檢查風(fēng)險，是指受到審計環(huán)境、審計資源的影響，審計人員在實質(zhì)性測試階段沒有察覺財務(wù)報表錯報的風(fēng)險。本文在評估基于XBRL環(huán)境的檢查風(fēng)險時，參考了陳偉（2016）評估聯(lián)網(wǎng)審計人員活動質(zhì)量以及常啟軍等（2016）研究審計檢查風(fēng)險時所采用的指標。

為了建立審計風(fēng)險模型的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，需要根據(jù)表1所含指標是否存在“互相影響”的關(guān)系來確定指標集合內(nèi)部與集合之間的依存與反饋關(guān)系，從而得到XBRL環(huán)境下聯(lián)網(wǎng)審計風(fēng)險模型ANP結(jié)構(gòu)（圖4），從圖中可以發(fā)現(xiàn)XBRL環(huán)境下聯(lián)網(wǎng)審計風(fēng)險各指標集內(nèi)外部相互影響關(guān)系較多，進一步證明使用ANP-FCE方法的科學(xué)性。

五、案例分析

本部分利用前述XBRL環(huán)境下聯(lián)網(wǎng)審計風(fēng)險模型以及ANP-FCE量化評估原理和方法，對案例研究對象JS銀行2016年度XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報表進行聯(lián)網(wǎng)審計的風(fēng)險進行定量評估。

第一，根據(jù)本文構(gòu)建的指標集合（表1）確定對JS銀行審計風(fēng)險水平評估的范圍，由一級風(fēng)險因素集U和二級風(fēng)險指標集Ui組成。

第二，本文將風(fēng)險水平評語從低到高依次劃分成五個水平，問卷回答者可能填寫的所有答案組成風(fēng)險水平評語集V。v1至v5依次表示案例對象某一指標或指標集合的風(fēng)險評估水平由低至高的評語，其量化范圍及關(guān)鍵描述如表2所示。

在審計項目風(fēng)險水平評估中存在著很多的不確定性，模糊綜合評估法（F C E）從模糊集合理論出發(fā)，運用隸屬函數(shù)將專家評語的不確定性進行量化計算，從而達到了將定性描述轉(zhuǎn)化為定量數(shù)據(jù)以便進行進一步計算和分析的效果。由于X B R L與聯(lián)網(wǎng)審計目前還處于萌芽和發(fā)展階段，可供研究的歷史數(shù)據(jù)有限，因此F C E是對新型審計風(fēng)險進行量化的理想備選方法。

第三，計算對JS銀行XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告進行聯(lián)網(wǎng)審計的風(fēng)險模糊矩陣。為了保證案例研究的信度，隨機在JS銀行高管、財務(wù)會計部門一線員工以及當?shù)貙徲嬀趾蜁嫀熓聞?wù)所審計人員中抽樣10人成為風(fēng)險評估專家小組，同時從銀行的公開資料中獲取部分數(shù)據(jù)以達到三角驗證的效果。計算得到的F.R.1至F.R.4即構(gòu)成新型審計風(fēng)險模型四大因素的模糊矩陣。

第四，將XBRL環(huán)境下聯(lián)網(wǎng)審計風(fēng)險模型網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)導(dǎo)入Super Decisions軟件中進行ANP-FCE權(quán)重演算，得到結(jié)果如表3所示。在計算過程中，軟件內(nèi)置的算法能夠自動檢測權(quán)重的一致性比率（CR），保證演算結(jié)果的自恰性和可靠性。

從表3中二級指標ANP-FCE計算的權(quán)重結(jié)果能夠發(fā)現(xiàn)，對XBRL環(huán)境下聯(lián)網(wǎng)審計產(chǎn)生影響的主要指標依次為系統(tǒng)升級頻率（全局權(quán)重為0.2292）、查準率（全局權(quán)重為0.1856）、風(fēng)險意識（全局權(quán)重為0.1652），這三個指標權(quán)重之和超過50%。從一級指標權(quán)重分析，審計人員所使用的聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)影響最大，其次為審計人員自身的檢查風(fēng)險。

由此可見，對于本文定義的五個風(fēng)險水平{非常低，低，一般，高，非常高}而言，審計人員對JS銀行2016年度XBRL財務(wù)報告進行聯(lián)網(wǎng)審計最終的風(fēng)險隸屬度分別為{0.1943，0.4289，0.2519，0.1028，0.0221}。根據(jù)最大隸屬原則，則該項目的綜合風(fēng)險隸屬度選擇0.4289，對應(yīng)的總體風(fēng)險級別為“低”，一級指標風(fēng)險數(shù)據(jù)同理，結(jié)果匯總?cè)绫?所示。

總體而言，為JS銀行2016年度XBRL財務(wù)報告提供聯(lián)網(wǎng)審計的風(fēng)險水平為“低”，尚未達到審計風(fēng)險“非常低”的程度，在“聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)風(fēng)險”和“檢查風(fēng)險”兩方面還有進一步提升的空間。

第一，為了降低聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)風(fēng)險，促進聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)的研發(fā)工作勢在必行。案例中接受調(diào)查的專家普遍認為聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)是主要的風(fēng)險來源，特別是“系統(tǒng)升級頻率”在各指標中重要程度最高。科技進步始終促進著生產(chǎn)力的發(fā)展，在審計技術(shù)領(lǐng)域也是如此——地理信息系統(tǒng)（GIS）、無人機航拍技術(shù)為審計取證提供了優(yōu)越的便利，大數(shù)據(jù)和云計算技術(shù)給審計疑點篩查工作帶來了全新的方法，本文筆者在前期工作中利用區(qū)塊鏈（Blockchain）技術(shù)有效解決了聯(lián)網(wǎng)審計中數(shù)據(jù)記錄和存儲的難題。因此，要降低XBRL環(huán)境下聯(lián)網(wǎng)審計風(fēng)險就需要積極整合先進的審計技術(shù)與成熟的審計方案，配合聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)供應(yīng)商提高系統(tǒng)的升級頻率，大力研發(fā)與XBRL相配套的新型聯(lián)網(wǎng)審計軟件和系統(tǒng)。此外，引起JS銀行的聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)風(fēng)險來源還包括軟硬件成本、人員培訓(xùn)費用、業(yè)務(wù)持續(xù)計劃費用等因素，因此可考慮在聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)建設(shè)中加大上述成本與費用的投入。

第二，對于審計人員自身而言，提高新環(huán)境下的專業(yè)勝任能力才能順應(yīng)會計審計信息化的發(fā)展潮流。隨著XRBL技術(shù)的廣泛運用，審計人員不僅要有扎實的專業(yè)知識，還必須對XBRL技術(shù)及聯(lián)網(wǎng)審計的相關(guān)知識和技能有充分的掌握，如XBRL分類標準、COBIT信息系統(tǒng)審計標準、IT審計技術(shù)等。另外，審計人員對XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告和傳統(tǒng)紙質(zhì)報告相比存在的差別以及其運行方式等都要有必要的認識，在審計活動需要不斷提高風(fēng)險管控的意識，提高審計線索的查全率和查準率。

六、結(jié)論與啟示

XBRL環(huán)境下聯(lián)網(wǎng)審計風(fēng)險是一個新型而又復(fù)雜的問題，本文對高度信息化背景下的審計風(fēng)險進行建模和量化評估，能夠為有針對性地科學(xué)規(guī)劃和執(zhí)行審計活動奠定基礎(chǔ)。

本文結(jié)論如下：第一，對企業(yè)進行聯(lián)網(wǎng)審計時，必須將XBRL會計信息系統(tǒng)納入審計范圍，對企業(yè)XBRL信息系統(tǒng)等進行實時監(jiān)控和動態(tài)審計。第二，基于XBRL的聯(lián)網(wǎng)審計風(fēng)險可能來源于被審計單位的XBRL會計信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)，也會來自于審計機構(gòu)和人員的聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)與實質(zhì)性審計程序。第三，信息化的發(fā)展給審計帶來了諸多改變，審計機構(gòu)及人員需要不斷提高風(fēng)險管控意識以適應(yīng)變化，防止企業(yè)利用先進的信息技術(shù)進行盈余操縱或舞弊。

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