營改增對施工企業財務會計的影響及對策

陳玲

摘要：“營改增”作為我國稅務改革的重要內容，對于加快轉變經濟方式，實現企業經濟結構的戰略性調整有著重要的意義。隨著該政策在我國的不斷試點與推廣，施工企業在財務會計方面將面臨挑戰與改革。因此在日常財務會計工作中，只有強化對其影響的分析，抓住發展機遇，才可促進營改增政策在企業中發揮有效作用，提升企業綜合競爭力?；诖耍疚膶I改增后施工企業的財務會計作了概述，對其會計工作的影響進行了分析，并提出了加強納稅籌劃、完善施工企業財務管理制度等應對策略。

關鍵詞：營改增；施工企業；財務會計；應對策略

伴隨我國經濟的不斷發展，施工企業為了與國家稅收的變化相適應，要求企業財務管理人員牢牢抓住營改增機遇，并利用營改增對企業的影響進行改造，以使其不斷改變自身企業管理方法和工作模式。但由于營改增在一定程度上影響了施工企業財務會計，對其自身的經濟效益造成了一定損害，因此加強對其影響因素與應對策略的探討尤為重要。

一、概述

（一）施工企業實施營改增的必然性

縱觀我國企業的發展和稅收改革歷程，施工企業實施營改增具有一定必然性。首先，營業稅是我國的主要稅種之一，也是我國的主要稅收來源，隨著我國經濟的快速發展，只對某些領域征收營業稅已經不能滿足社會發展的需要，因此，實施營改增無論是從國家發展層面還是稅務層面，都是社會發展的必然產物。其次，實施營改增是完善我國稅種結構的一種有效措施，我國堅持以經濟建設為發展中心，而營業稅和增值稅在我國稅收政策中分立并行，發揮了重要的作用，但由于原有的稅收機制在經濟快速發展的過程中表現出了不足，所以催化了營改增稅收政策的出臺。最后，營改增稅收政策的實施，有利于提高企業的市場競爭力，在原有的營業稅與增值稅并行的稅務機制下，存在重復征收、稅負不平衡的現象，營改增的實施在一定程度上改善了部分施工企業稅負問題的困擾。

（二）施工企業面臨的營改增政策背景

2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營改增試點方案。從2012年1月1日起，率先對上海的交通運輸業和部分現代服務業實施營改增的試點，就此拉開了營改增稅務改革的帷幕。在2016年3月18日召開的國務院常務會議決定：自2016年5月1日起，中國將全面推進營改增試點，將建筑業、房地產業等行業全部納入其中。至此，營業稅退出歷史舞臺，增值稅也成為我國的主要稅收種類。

二、營改增對施工企業財務會計的影響

（一）對稅費抵扣的影響

理論上，營改增的實施會使施工企業的稅負有所下降，但實際上施工企業本身所處的復雜的環境會給增值稅的抵扣帶來諸多挑戰。首先，建筑材料來源方式較多，增值稅進項稅額抵扣難度較大，例如磚、沙、石等建筑材料由項目所在地的小規模納稅人或者個體戶供應，而這些供應商不具備開具增值稅專用發票的資格，這就從一定程度上加大了企業的稅負。其次，人工費是施工企業主要建筑成本，其作為進項的可抵扣稅率遠遠低于施工企業開具的銷售發票稅率。再次，隨著營改增的出現，增值稅變成了價外稅，在運輸過程中所產生的非正常的損耗所消耗的稅金不能進行抵扣，從而增加了企業的稅收繳納，影響了其效果的發揮。

（二）對稅費計算方式的影響

隨著營改增的實施，工程項目施工中不同專業會分割開來，其中就包括土建與安裝等，在市場價與信息收集方面，不同材料和機械設備將根據產業性質和政策影響采用不同的稅率，增值稅屬價外稅，其計稅方式較營業稅復雜，也更加具體。在計價中，需要更加精細化，逐項輸入材料價格并確定費率，確保稅費計算方式全部正確前提下才能實現價稅的完全脫離。

（三）對財務報表的影響

1.對資產負債表的影響。營改增的實施導致資產的下降。施工企業購置固定資產或存貨時，在會計處理上要按照增值稅發票將進項稅額從原價扣除，資產的入賬價值較改革前有所下降。

2.對利潤表的影響。營改增的實施導致收入、利潤下降。對于施工企業的會計核算，營改增之前，主營業務收入是含有營業稅的，屬于含稅收入額，營改增之后，主營業務收入不包含增值稅，屬于稅后收入額，由于兩種不同的計算方法，企業的利潤率數值也不同，假定企業在實行營業稅與增值稅的營業收入與實際稅負相等，營改增后會出現企業營業收入減少而利潤率升高的現象。

3.對現金流量表的影響。營改增后，企業購買固定資產、無形資產等的進項稅額可抵扣，促使企業增加投資，循環往復，促進現金的流動，長期影響現金流量表。

（四）對財務會計人員方面的影響

在施工企業的運營過程中，大多已形成了與自身發展相適應的財務工作機制，而又因企業尤其注重對稅收問題的處理，所以營改增的推行對施工企業的財務工作提出了新的要求。由于原有的許多財務人員對營改增的操作流程，以及相關業務處理沒有科學的認知及了解，從而對施工企業的財務工作造成了一定的影響。因此站在業務處理的角度，營改增在施工企業實行后，企業內部的財務工作不可避免的會受到影響，而企業如何應對也是其長足發展的關鍵。

三、應對策略

（一）加強納稅籌劃

從目前的現狀來看，我國政府在制定營改增的稅收政策之后，施工企業在經營和發展的過程中，存在著納稅性質差異的現狀，而這樣就可能導致企業存在一定的稅務風險。所以作為企業的經營管理人員要想較好的解決這一問題，就要不斷的完善和優化企業的納稅籌劃，同時企業還應認真對待自身的生產經營情況，并利用流通環節對企業的稅負進行轉移，以此在較大程度上減輕稅負。對于施工企業來說，要想加強納稅籌劃，除了自身不斷完善發票管理制度、管理流程，避免虛開增值稅發票等現象外，還需了解供貨方企業情況，盡量與具有開具增值稅發票資格的企業合作。

（二）完善施工企業財務管理制度

營改增在建筑行業實施后，企業現存的財務預算、決算、會計核算、稅務籌劃等有關財務管理制度可能無法滿足增值稅有關核算要求。要想推動營改增政策在施工企業有效實行，施工企業應正確認識營改增，樹立積極應對的觀念，并借鑒各地營改增試點企業的成功經驗，不斷更新完善企業財務管理制度，對與增值稅有關的會計核算科目進行細化和落實，為營改增在建筑行業的全面實施提供堅實的制度保障。

（三）提高財務會計人員的素質和水平

財務會計人員的素質和水平對于施工企業的發展是非常重要的。首先在實施營改增之后，企業財務會發生很大的變化，所以企業需及時將該政策的相關內容傳遞給內部工作人員，加強對財務會計人員的業務知識培訓，使得員工更加全面的了解營改增的內容，同時企業在培訓財務會計人員時，對于一些能力不突出的工作人員要對他們進行調崗設置，促使企業能夠清楚自身在營改增的環境下，應如何督促員工工作和學習，從而實現人員優化配置的目的。其次施工企業在營改增之后的經營過程中，作為財務管理人員一定要與自身企業的實施情況相結合，不斷完善賬務流程，并且還要認真詳細地分析企業的財務狀況，建立健全賬目明細，以及根據財務核算的結構，制定出與其相適應的策略，從而確保營改增為企業的財務管理帶來更好的保障。另外由于工程項目的建設往往存在工期長、施工內容復雜的特點，尤其是在營改增政策實施后，對于財務會計人員的要求越來越高，因此，企業應要求財務會計人員積極投身于實際的財務工作當中，從而提升工作人員的意志力、專業素養與職業道德。

總之，營改增是當前我國稅收改革的重大舉措，施工企業要想在激烈的市場環境中處于優勝的地位，就需結合企業自身經營特點，認識到現階段發展面臨的主要問題，并要根據其問題及時尋求相關策略，從而提高企業經濟效益，確保企業的可持續發展。

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（作者單位：巨匠建設集團股份有限公司）endprint