論關聯(lián)方交易利潤操縱方式及審計方法對策

戴瓊慧

摘要：本文從關聯(lián)交易的基本理論出發(fā)，分析了上市公司關聯(lián)方交易信息披露方面的問題及其原因，并提出了幾點規(guī)范上市公司關聯(lián)交易信息披露的對策，目的在于規(guī)范上市公司的關聯(lián)方交易行為，防范關聯(lián)方交易的風險。

關鍵詞：關聯(lián)方交易；利潤操縱方式；審計方法；對策

上市公司在進行經營延伸的過程中會普遍出現(xiàn)關聯(lián)交易的現(xiàn)象，市場經濟在公平交易的環(huán)境下，通過關聯(lián)交易上市公司可以進一步降低交易成本，因此關聯(lián)交易已經成為了上市公司經營中的重要部分。然而一些上市公司利用關聯(lián)方交易來對盈余進行調節(jié)，這就嚴重影響到了一些中小投資者的利益，因此加大對關聯(lián)方交易利潤操縱方式及審計方法對策的研究是十分有必要的。本文從關聯(lián)交易的基本理論出發(fā)分析了上市公司關聯(lián)方交易信息披露方面的問題及其原因，并提出了幾點規(guī)范上市公司關聯(lián)交易信息披露的對策，目的在于規(guī)范上市公司的關聯(lián)交易行為。

一、關聯(lián)交易概述

從實質上來看上市公司關聯(lián)交易既是一種市場行為，也是一種中性的經營行為，通過上市公司關聯(lián)交易可以使企業(yè)的交易成本減少，有利于整合企業(yè)的內部資源，提高了企業(yè)的經營能力和資本運營能力。同時關聯(lián)交易需要經過關聯(lián)方協(xié)商確定，關聯(lián)雙方的盈余管理空間會得到提高。

二、上市公司關聯(lián)方交易信息披露方面的問題及其原因

（一）上市公司關聯(lián)方交易現(xiàn)狀

2001年要求上市公司建立獨立董事制度，2005年實施股權分置改革，2007年開展為期三年的上市公司治理專項活動，2010年推出 “解決同業(yè)競爭、減少關聯(lián)交易，進一步提高上市公司獨立性”的專項活動，2012年要求滬、深主板上市公司全部實施內部控制等，有力的促進了上市公司基礎性制度建設的平穩(wěn)健康發(fā)展。

一般來說上市公司關聯(lián)交易的類型包括了：購買或銷售商品、提供或接受勞務、擔保、代理、租賃、許可協(xié)議、關鍵管理人員的薪酬等，但是在這個過程中還存在著定價虛高、以次充好資產的嚴重問題。近幾年來我國上市公司關聯(lián)方交易的規(guī)模在不斷的擴大，由原來的小規(guī)模交易發(fā)展到大型巨額交易，由原來的有形資產交易到無形資產交易，上市公司關聯(lián)方交易方式日益多樣化。

（二）信息披露具體問題

1.關聯(lián)方交易披露不詳盡

我國對于上市公司關聯(lián)方交易的規(guī)定雖然日益健全、完善，但是在執(zhí)行過程中會出現(xiàn)執(zhí)行力不強的問題，主要體現(xiàn)在上市公司信息披露不詳盡上，例如在我國證監(jiān)會的《行政處罰決定書》中一些關于上市關聯(lián)交易中的一些重要性的信息例如：定價方法、交易金額、影響利潤等信息卻很少提及，這樣就會影響到使用者對信息可信度的判斷。

2.亂用盈余管理的主要手段

按照我國證監(jiān)會的《行政處罰決定書》中對上市公司利用關聯(lián)交易違規(guī)行為的處罰，我們會發(fā)現(xiàn)一些上市公司實現(xiàn)盈余管理是采用產品購銷的方式，關聯(lián)企業(yè)產生利潤的方式是高價買進、低價賣出的方法，這樣就會對盈余管理的質量產生嚴重的影響，投資者就會質疑盈余的可信度。關聯(lián)企業(yè)托管采用的是一種委托資產的方式，監(jiān)控上市公司關聯(lián)企業(yè)之間的回避資產損失、收取報酬行為，上市公司如果采用轉嫁費用來進行關聯(lián)交易關聯(lián)，費用支付以及分攤在之母公司之間進行，當上市公司的利潤水平不高的時候，有的就會通過改變費用分攤率，來實現(xiàn)對關聯(lián)企業(yè)間的轉移利潤和費用分攤。

3.關聯(lián)方交易信息不透明

關聯(lián)方交易信息不透明的問題體現(xiàn)在以下幾個方面：

首先，沒有清晰的界定上市公司關聯(lián)方交易關系，一些上市公司經過籌劃，將透明化、實質性的關聯(lián)方交易向非關聯(lián)交易形式轉化，這樣就可以獲得較高的利潤，因此現(xiàn)有的我國會計規(guī)范并不能對實質性的關聯(lián)交易行為進行準確的界定。

其次，缺乏具體的定價規(guī)則，這樣就會降低市價與信息披露定價的可比性，大大的降低了關聯(lián)方交易的信息透明性。

再次，沒有詳細的規(guī)定上市交易的類型，相關關聯(lián)交易的披露準則中還沒有除了對商品賒銷交易以外的相關其次交易的種類進行認真的說明，例如擔保、資產抵押、轉讓股權等交易行為都沒有進行認真的披露。

4.關聯(lián)交易監(jiān)管機制不完善

目前，我國關聯(lián)交易監(jiān)管機制不完善體現(xiàn)在以下幾個方面：

首先，追責體系不完善。從實際情況來看現(xiàn)階段對違規(guī)的關聯(lián)交易的責任追究，采用的處罰方式還是責令改正、罰款、警告等行政處罰，并不能將民事責任與行政責任、刑事責任相結合。

其次，共管體制分散。由于監(jiān)管的重點和視角的不同，以及頒布的關于關聯(lián)交易的規(guī)范也不能構成一個系統(tǒng)的整體，規(guī)范之間的關系還沒有被理順，這就導致了關聯(lián)交易共管體制的分散。

再次，缺乏對關聯(lián)交易中介機構的約束力。在實際的工作當中，一些中介機構在出具關聯(lián)交易審計報告中還存在著較多問題，大大的降低了審計報告的質量，有的評估機構并沒有嚴格的進行資產評估，會出現(xiàn)違反《企業(yè)會計制度》的行為發(fā)生。

三、規(guī)范上市公司關聯(lián)交易信息披露的對策

（一）完善監(jiān)管環(huán)境，加強監(jiān)管力度

規(guī)范上市公司關聯(lián)交易信息披露需要一個良好的監(jiān)管環(huán)境，上市公司關聯(lián)交易活動會受到定價政策的影響，因此關聯(lián)交易定價政策一經確定就不能隨意的變動，如果需要變動要向上級部門遞交變更情況。同時建立健全上市公司關聯(lián)擔保的法規(guī)，這也是有效防止關聯(lián)擔保信息披露不真實的重要手段，為了保證投資者獲得信息的真實性，上市公司要做好關聯(lián)方擔保管理工作。

上市公司在對財務報表進行披露的過程中，審計報告必須經過審計機構審計，全面的披露關聯(lián)方交易的全部信息，對上市公司關聯(lián)方對外披露的財務報表，注冊會計師具備監(jiān)督職能，對上市公司關聯(lián)交易行為提出合理化的建議，審計過程必須保證獨立性，在審計的過程中不能對上市公司進行過多的審計，也不能出現(xiàn)上市公司過于依賴審計機構的現(xiàn)象。同時要提高審計機構的監(jiān)管力度，嚴格按照規(guī)定做好審計工作，保證能夠對企業(yè)的經營情況做出正確客觀的評價。其中律師事務所、證券公司、會計師事務所、資產評估機構等可以監(jiān)督規(guī)范上市公司的經營行為，因此這些機構應該在發(fā)揮出自身監(jiān)督職能的同事，也要提高投資者對自身監(jiān)管的信任度，在第三方監(jiān)督機構中樹立一個良好的工作作風。

（二）強化對關聯(lián)交易的審計監(jiān)督體系

在很多中介機構中審計部門和會計師事務所都是帶有一定代表性的，可以對上市公司與關聯(lián)企業(yè)之間進行交易過程中的信息披露進行嚴格的監(jiān)督和鑒證，可以為關聯(lián)交易提供科學的審計意見，在進行決策過程中為投資者提供必要的信息，這樣就可以有效的解決上市公司不對稱的問題，如果外部對關聯(lián)交易的監(jiān)管不強的時候，就會大大的提高企業(yè)關聯(lián)方的銷售數額，審計過程就很容易較多問題。因此就需要充分的發(fā)揮出外部審計的監(jiān)督職能，建立健全關聯(lián)交易的法律法規(guī)，詳細的規(guī)定出關聯(lián)方交易的違規(guī)行為責任，加大對違規(guī)操作的處罰力度，嚴格按照規(guī)定來追究賠償責任，這樣才能保證外部審計監(jiān)管的工作質量。

（三）健全上市公司治理結構

健全的上市公司治理結構是規(guī)范上市公司關聯(lián)交易信息披露的關鍵，因此要健全上市公司的治理結構，上市公司可以適當的增加股東的數量，這樣就會改變上市公司利用關聯(lián)交易操縱利潤的局面，抑制上市公司利用關聯(lián)交易進行舞弊財務報告的行為。同時上市公司要發(fā)揮出獨立董事會的監(jiān)管會的監(jiān)管職能，根據實際情況提高董事會成員的比例，這樣就會提高上市公司對外披露信息的真實性、可靠性，制定獨立董事的任免制度，提高董事的獨立性，明確董事的工作權利和責任，充分的發(fā)揮出董事的監(jiān)督職能。

四、結論

近年來我國頒布了新的會計準則，其中對上市公司關聯(lián)交易進行了明確的規(guī)定，規(guī)范了我國上市公司的關聯(lián)交易行為，提高了上市公司關聯(lián)交易行為的透明性。但是隨著市場經濟環(huán)境的日益復雜化，我們仍然需要加強對上市公司關聯(lián)交易的研究力度，這樣才能有效的防范上市公司利用關聯(lián)交易進行舞弊，保證上市公司關聯(lián)交易的安全、合法進行。

參考文獻：

[1]王丁丁.上市公司關聯(lián)方交易與審計風險關系研究[D].東北財經大學，2013.

[2]鄭濤.上市公司關聯(lián)方交易對利潤影響的實證研究[D].河北大學，2013.

（作者單位：云南云天化股份有限公司）endprint