PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的完善措施分析

王苛

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的到來，我國市場經(jīng)濟(jì)也得以迅猛發(fā)展，PPP項(xiàng)目在我國基礎(chǔ)建設(shè)融資領(lǐng)域的積極作用也被人們愈加重視。在此背景下我國政府頒發(fā)了一些列針對PPP公共基礎(chǔ)建設(shè)的指導(dǎo)意見，但是在PPP得以廣泛運(yùn)用的同時(shí)也暴露出了許多問題，本文分析了PPP項(xiàng)目中會(huì)計(jì)核算的作用以及存在的問題并提出相應(yīng)的實(shí)施建議以及完善措施，希望能給各位會(huì)計(jì)從業(yè)人員提供參考意見。

關(guān)鍵詞：PPP項(xiàng)目；會(huì)計(jì)核算；項(xiàng)目公司

目前，在我國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)領(lǐng)域PPP項(xiàng)目憑借其獨(dú)特的優(yōu)勢為我國公共基礎(chǔ)的建設(shè)解決了很多融資及管理問題，PPP也作為新型融資模式被人們所認(rèn)同。要讓PPP項(xiàng)目的發(fā)展更加成熟，僅僅靠政府的扶持是不夠的，對其內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算問題也應(yīng)重視起來，只有完善好PPP項(xiàng)目中的會(huì)計(jì)核算流程，做好項(xiàng)目公司的財(cái)務(wù)處理，才能為PPP項(xiàng)目的持續(xù)發(fā)展提供保證。

一、PPP項(xiàng)目中會(huì)計(jì)核算的作用

PPP項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算是在對PPP項(xiàng)目中經(jīng)濟(jì)及財(cái)務(wù)狀況的評估所用的數(shù)據(jù)，為PPP項(xiàng)目中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供科學(xué)的依據(jù)，通過真實(shí)的財(cái)務(wù)信息保證所有的經(jīng)濟(jì)信息都真實(shí)可靠，向各界如實(shí)的反向PPP項(xiàng)目公司的項(xiàng)目開展?fàn)顩r。會(huì)計(jì)核算信息的真實(shí)可靠是PPP項(xiàng)目公司進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)的基本要求，也是保證接下來項(xiàng)目開展的重要條件。PPP項(xiàng)目中所包含的會(huì)計(jì)信息可以為政府的決策提供有效的參考，同時(shí)也為項(xiàng)目公司領(lǐng)導(dǎo)層在進(jìn)行投資時(shí)提供重要的經(jīng)濟(jì)依據(jù)。如果PPP項(xiàng)目公司的會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)有效的反映出其實(shí)際情況，那會(huì)就會(huì)導(dǎo)致政府以及項(xiàng)目公司領(lǐng)導(dǎo)層的決策受到影響，使相關(guān)人員遭受經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此PPP項(xiàng)目公司的會(huì)計(jì)核算要保證其真實(shí)性以及質(zhì)量，以保證PPP項(xiàng)目公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可以有效開展[1]。

在PPP項(xiàng)目公司的會(huì)計(jì)核算中應(yīng)該包括以下幾方面內(nèi)容，首先要明確在PPP項(xiàng)目公司的會(huì)計(jì)核算中所包含的會(huì)計(jì)信息要為什么群體提供何種需求，明確公司會(huì)計(jì)核算對各方影響。其次，項(xiàng)目公司要考慮在進(jìn)行決策時(shí)要考慮哪些會(huì)計(jì)因素會(huì)對公司項(xiàng)目開展產(chǎn)生影響。最后公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)要對其審核的相關(guān)程度進(jìn)行判斷，盡量避免出現(xiàn)大的漏洞讓項(xiàng)目公司遭受不必要的損失[2]。

二、PPP項(xiàng)目中會(huì)計(jì)核算存在的問題

（一）PPP項(xiàng)目范圍界定問題

隨著PPP項(xiàng)目公司在我國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面起到的作用越來越大，政府及各界對PPP項(xiàng)目公司也愈加重視，到目前為止PPP項(xiàng)目公司已涉及我國公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的多個(gè)領(lǐng)域，在城市土建、社會(huì)服務(wù)設(shè)施、教育基礎(chǔ)設(shè)施方面都起到了很大的影響。造成PPP項(xiàng)目在我國公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中有如此重要的原因是PPP項(xiàng)目公司與傳統(tǒng)的政府融資建設(shè)公共設(shè)施相比更具優(yōu)勢，PPP項(xiàng)目公司有非常多的建設(shè)經(jīng)驗(yàn)和資金管理經(jīng)驗(yàn)，這都是傳統(tǒng)模式無法與之相比的，PPP項(xiàng)目公司根據(jù)其優(yōu)勢也推進(jìn)了我國城市現(xiàn)代化的建設(shè)進(jìn)程。但是隨著PPP項(xiàng)目范圍的日漸擴(kuò)大，其中所包含的問題也日漸顯露出來，其中以PPP項(xiàng)目公司的結(jié)構(gòu)與形式的變化最為突出。例如，就目前來說，PPP項(xiàng)目在公共基礎(chǔ)設(shè)施方面的建設(shè)涉及的領(lǐng)域多種多樣，但是相關(guān)單位的認(rèn)識(shí)跟不上PPP項(xiàng)目的發(fā)展速度，導(dǎo)致了PPP項(xiàng)目在某些領(lǐng)域的管理不到位，使項(xiàng)目執(zhí)行的效率低下，限制了PPP項(xiàng)目公司的發(fā)展[3]。

（二）以政府為主體的會(huì)計(jì)核算問題

雖然我國政府順應(yīng)時(shí)代的變化，對經(jīng)濟(jì)制度已經(jīng)做出了相應(yīng)的改變，但是傳統(tǒng)的現(xiàn)金收付制影響還是十分深遠(yuǎn)的。政府對大型的公共設(shè)施基礎(chǔ)建設(shè)通常應(yīng)固定資產(chǎn)核算的收支性為主，一些輔助設(shè)施的建設(shè)在政府的賬面上沒有體現(xiàn)。而在現(xiàn)今權(quán)責(zé)發(fā)生制的條件下，PPP項(xiàng)目公司在完成了公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)后必然會(huì)對其進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，政府是基礎(chǔ)設(shè)施產(chǎn)權(quán)所有者，PPP項(xiàng)目公司有占有權(quán)、使用權(quán)及收益權(quán)，政府并不是通過全額投資的方式來獲得基礎(chǔ)設(shè)施的所有權(quán)的，而是通過用基礎(chǔ)設(shè)施的經(jīng)營權(quán)來交換所有權(quán)，在這個(gè)過程中給政府對PPP項(xiàng)目公司的定位對項(xiàng)目公司會(huì)計(jì)核算有著十分重要的影響[4]。

（三）以公司為主體的會(huì)計(jì)核算問題

在項(xiàng)目公司的會(huì)計(jì)核算中，在公司成立階段的對內(nèi)部產(chǎn)權(quán)的主體劃分沒有一個(gè)明確的界限，對產(chǎn)權(quán)主體與經(jīng)濟(jì)效益關(guān)系沒有正確劃分，從而影響了項(xiàng)目公司的會(huì)計(jì)目標(biāo)。在項(xiàng)目建設(shè)時(shí)期，會(huì)計(jì)核算暴露的問題也比較多，項(xiàng)目公司在完整產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)和特許經(jīng)營的資產(chǎn)沒有做好區(qū)別，常常會(huì)出現(xiàn)混淆的狀況，把特許經(jīng)營與完整產(chǎn)權(quán)混為一類，這種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)也使會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)各種問題。

三、PPP項(xiàng)目在會(huì)計(jì)原則方面的建議

（一）提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

在PPP項(xiàng)目公司的會(huì)計(jì)核算中，對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求尤為嚴(yán)格，因此在PPP項(xiàng)目公司進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量來為政府以及項(xiàng)目公司等相關(guān)利益獲得者提供科學(xué)的參考數(shù)據(jù)，也可以幫助企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者對PPP項(xiàng)目公司的經(jīng)濟(jì)狀況有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)。與此同時(shí)應(yīng)避免會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)失真的情況，針對不同的經(jīng)濟(jì)狀況在會(huì)計(jì)期間應(yīng)該采用不同的處理方法，保證會(huì)計(jì)信息具有可比性。除此之外PPP項(xiàng)目公司也要及時(shí)的對公司中各種產(chǎn)權(quán)變動(dòng)以及權(quán)益變動(dòng)做出及時(shí)的確認(rèn)，保證項(xiàng)目公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序開展。

（二）確認(rèn)會(huì)計(jì)要素

項(xiàng)目公司權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求首先就要對項(xiàng)目公司的會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)，具體要求為收入實(shí)現(xiàn)、費(fèi)用配比等，資產(chǎn)應(yīng)該在后期要將其確認(rèn)為費(fèi)用支出，負(fù)債則劃分為交付現(xiàn)金的業(yè)務(wù)方面。

（三）明確會(huì)計(jì)要素計(jì)量

項(xiàng)目公司在明確會(huì)計(jì)要素計(jì)量時(shí)要遵循會(huì)計(jì)重要性以及會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性和歷史成本的原則，根據(jù)項(xiàng)目公司資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益等交易事項(xiàng)對項(xiàng)目公司的影響程度來逐一完成他們的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理。

四、PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的具體措施

（一）項(xiàng)目公司成立階段

在PPP項(xiàng)目公司成立的階段，首先要按照PPP項(xiàng)目公司的產(chǎn)權(quán)主體對會(huì)計(jì)核算內(nèi)容有一個(gè)合理的界定，還要對會(huì)計(jì)核算單元進(jìn)行科學(xué)的劃分。區(qū)分好公、私兩大基礎(chǔ)單元，再將不同的投資單位納入會(huì)計(jì)核算的小單元之中，之后再根據(jù)已完成的會(huì)計(jì)單元?jiǎng)澐址謩e進(jìn)行會(huì)計(jì)核算過程中項(xiàng)目公司資產(chǎn)負(fù)債、權(quán)益分配以及收入和費(fèi)用、相應(yīng)利潤等方面不同會(huì)計(jì)要素的整理。與此同時(shí)，還要針對每一個(gè)會(huì)計(jì)期間的最后階段按照會(huì)計(jì)核算的單元完成會(huì)計(jì)信息的披露工作，以保證不同主體的財(cái)務(wù)信息都能得以充分準(zhǔn)確的反映出來。endprint

（二）項(xiàng)目公司建設(shè)階段

在PPP項(xiàng)目公司的建設(shè)階段，首先要根據(jù)PPP項(xiàng)目公司對公共基礎(chǔ)設(shè)施產(chǎn)權(quán)的不同進(jìn)行合理的區(qū)分，對于項(xiàng)目公司有完整產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)，會(huì)計(jì)人員按照相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其劃分為公司的無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)以及項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)中，按照其中類別進(jìn)行逐一核算。對于項(xiàng)目公司只有特許經(jīng)營權(quán)的公共基礎(chǔ)設(shè)施則進(jìn)行單獨(dú)的核算。

（三）項(xiàng)目公司運(yùn)營階段

在PPP項(xiàng)目公司的運(yùn)營階段，首先要對項(xiàng)目公司的收入類型進(jìn)行確定，把項(xiàng)目公司的收入劃分為公司的營業(yè)收入，不應(yīng)該將其錯(cuò)分為項(xiàng)目公司的投資收益。項(xiàng)目公司的收入類型的確定是項(xiàng)目公司經(jīng)營活動(dòng)中重要的一環(huán)，在項(xiàng)目公司對公共基礎(chǔ)設(shè)施特許經(jīng)營權(quán)的攤銷方面，會(huì)計(jì)人員要根據(jù)相應(yīng)的特許經(jīng)營的期限要求，按照其全部的入賬價(jià)值來進(jìn)行攤銷處理，而且在公共基礎(chǔ)設(shè)施特許經(jīng)營權(quán)的攤銷方面不應(yīng)考慮其中的殘值要求。在PPP項(xiàng)目公司運(yùn)用階段的后期支出管理上，為了保證公共基礎(chǔ)設(shè)施可以發(fā)揮其相應(yīng)的作用，期間所產(chǎn)生的維護(hù)費(fèi)用剛指出應(yīng)該計(jì)入當(dāng)前損益科目來進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而對于公共基礎(chǔ)設(shè)施所要進(jìn)行的定期檢測以及出現(xiàn)損壞時(shí)的維修所要支出的相關(guān)費(fèi)用，會(huì)計(jì)人員應(yīng)把該項(xiàng)支出計(jì)入到項(xiàng)目的資產(chǎn)價(jià)值當(dāng)中[5]。

（四）項(xiàng)目公司移交階段

在PPP項(xiàng)目公司對公共基礎(chǔ)設(shè)施特許經(jīng)營權(quán)到期后的移交環(huán)節(jié)，進(jìn)行PPP項(xiàng)目公司移交時(shí)的會(huì)計(jì)核算。針對公共基礎(chǔ)設(shè)施的特許協(xié)議中所規(guī)定要無償對政府進(jìn)行移交的部分不應(yīng)進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。對于PPP項(xiàng)目公司對公共基礎(chǔ)設(shè)施有完整所有權(quán)的資產(chǎn)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)按照當(dāng)時(shí)簽訂的相關(guān)協(xié)議規(guī)定，以及國家相關(guān)的法律法規(guī)對其進(jìn)行全面詳盡的清算。

五、結(jié)語

PPP項(xiàng)目是政府部門與項(xiàng)目公司開展合作建設(shè)公共基礎(chǔ)設(shè)施的一種方式，可以有效的解決以往公共基礎(chǔ)設(shè)施融資困難、管理不到位等一系列問題。通過政府與企業(yè)的這種合作可以推動(dòng)我國現(xiàn)代化城市建設(shè)，減少政府在公共基礎(chǔ)建設(shè)方面的資金以及管理壓力，實(shí)現(xiàn)政府與企業(yè)的合作共贏。在保證PPP項(xiàng)目有序開展的同時(shí)其中隱藏的會(huì)計(jì)核算問題也要進(jìn)行不斷的完善，科學(xué)的會(huì)計(jì)核算可以為政府以及企業(yè)提供真實(shí)有效的信息來幫助相關(guān)人員規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確的決策，因此在進(jìn)行項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算時(shí)要明確會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，提高會(huì)計(jì)核算的水平，來讓PPP項(xiàng)目得到持續(xù)的發(fā)展，更好的為社會(huì)服務(wù)。

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（作者單位：中鐵建云南投資有限公司）endprint