基于EVA的企業責任預算管理研究

魏紅

摘要：EVA是一種全新的綜合評價指標來評價公司的經營業績，比傳統會計指標更能清楚準確地反映企業盈利水平和經濟效率。本文在EVA概念的基礎上，闡述分析企業盈利價值驅動模式、全面預算管理的概念及它們的關系，再基于EVA探討企業責任預算管理模式，對企業在越來越激烈的市場經濟中增強競爭力有十分現實的意義。

關鍵詞：EVA；責任預算管理；編制；完善措施

一、EVA與責任預算的相關概念

（一）EVA理論的概述

EVA（Economic Value Added）是經濟增加值的簡稱，又稱經濟附加值。是基于剩余收益思想發展起來的新型價值模型。它的創新之處在于全面考慮了企業的資本成本，同時從企業價值增值這一唯一目的出發，對企業核算得出的利潤進行調整，因此可以更加準確地評價企業業績，是一種科學的考核工具。

（二）責任預算的概述

預算管理是指利用預算對企業各部門的財務、非財務資源進行分配、考核、控制，從而有效地進行生產經營活動，完成既定的經營目標。

（三）EVA指標存在的問題

1. EVA指標的局限性

EVA的衡量指標是股東利益最大化，這使企業管理者只考慮自身任期的利益和經營業績，造成管理者在制度經營方針和策略只考慮短期效益，從而忽略宏觀經濟、國家政策、技術環境、資本市場的變化等因素會對企業產生的影響，使企業管理者只圖眼前的利益而放棄長遠戰略性，可能會導致企業在未來競爭處于劣勢，甚至被淘汰。①

2. EVA指標通用性

EVA指標考慮資本機會成本，計算依據都是歷史數據，這種經營模式在上市公司、非國有上市企業能得到充分的發揮，但對新型企業缺乏歷史數據，小型企業來說，它的操作模式過于理想化，個別數據調整相當復雜且不易理解。

二、傳統責任預算存在的問題

（一）預算目標存在較大偏差

這樣一旦加入外部環境因素，傳統責任會計中，預算的標準以企業領導的管理要求為標準，僅僅考慮了本企業的實際情況，而兩者差異也只是反映標準與實際的對比企業內部預算與外界可能會存在較大程度的偏差。

（二）預算缺少明確的目標

預算的目標性是預算管理最根本的前提，企業沒有明確的目標會使企業發展方向錯誤或者多走彎路。現今企業發展的核心都是追求利潤，如果企業只看到眼前的短期利潤而忽視長期利益，會極大地損害企業價值，影響其更長遠的發展。

（三）預算重視度不夠

預算管理是一種管理方法，并不是所有企業都需要采用預算管理的方式指導經營業企業發展，有些企業有預算管理制度，但在實際管理中，許多企業重視度不夠，只是作為一種形式，將預算管理作為普通的財務手段，并沒有對實際預算的執行進行系統的研判和細致的調研，造成預算只是財務上報的賬面數據，預算管理很難發揮應有作用。

（四）預算、核算和考核不協調

全面預算管理的重要基礎和前提是預算、核算和考核的協調一致性。企業制定預算的目的是明確資源分配及相應的責任，實際操作中需把收入、成本、費用、資本性支出等指標細化、量化，但由于預算的編制缺乏會計核算的基礎，而預算考核卻以會計核算為手段，就會出現不一致的情況，造成預算與考核不協調。

三、企業建立責任預算管理的必要性

全面預算管理保證企業的平穩運行。預算的制定是為了企業持續經營，獲取利潤的戰略目標，通過預算編制和考核可以調動企業各部門的主動性，盡一切努力完成這一戰略目標。

全面預算管理可以促進企業提高企業科學水平，全面預算管理可以提升會計信息質量，全面預算管理制度編制時自下而上考核時自上而下相互印證，使預算的隨意性降至最低。

四、基于EVA的企業責任預算的實施

（一）企業責任預算編制流程

基于EVA的預算模式與其它模式不一樣的地方在于，它旨在追求最大的公司利益，而這種管理方式其編制流程的基礎和主旨基本上在于經濟的增加值，而企業調控人員主要靠企業的預算編制流程達到這個目的。而這種基于EVA的企業責任預算機制的實施需要做到以下幾點：

1.設立合理的企業與責任相關預算目標。一個公司要比較科學合理的確定這個經濟增加值的預算目標，應該以自己的未來發展藍圖為基礎，并考慮到投資預算收益、市場變動以及歷史經驗等等。并且同時結合各層責任中心的不同以及預算經濟目標不同、具體營銷方式和環境也等方面，采用財務核算資源差異率系數詳細分析，準確的分化企業層預算經濟增加值。

2.編制預算。把經濟增加值劃分為小模塊。即企業與各單位價值創造及費用的支出與獲得，比如說是原材料、人工費、制造成本、銷售費用。編制營銷相關支出、管理支出、財務預算以及加工支出；然后依據其EVA同時結合歷史的相關經驗記錄等等方面預算年度所得資本；最終，編制各種表格，如預算資產負債表、預計收入表、預算EVA表。

（二）基于EVA的責任預算分析調整

以EVA為基礎，進行企業責任預算編制的重要性表現在：首先是預算委員會進行審核，并且通過企業的預算編制，該企業才能進行日常生產經營，而且必須嚴格執行綱領性文件。堅持嚴格監督、合理控制預算的執行情況等行為，來實現EVA責任預算的目標。

預算差異分析的一個重要作用是：企業管理者可通過詳細、正確的差異分析，發現在預算在編制、執行、核算后出現偏差的原因，從而能提高在下一會計期間預算的準確性，使預算管理發揮更大功效。

（三）基于EVA的責任預算激勵機制

經濟增加值的責任預算體系可以順利進行的條件為，伴隨著構建起與之相符的科學的激勵體系。這個激勵體系能反過來作用于考核結果，可以反饋公司里各個部門機構以及工作人員的業績等，進一步推動企業不斷發展。endprint

五、企業責任預算管理的完善措施

公司基于經濟增加值來開展責任預算工作。企業應該改革價值創造的預算機制，革新機構、深化預算管理和建立新的價值導向評定機制，加大改革力度，推動責任預算管理機制的發展。②

（一）健全預算管理機制

經濟增加值既是價值核算和激勵機制的最終追求，亦為改革公司管理方式的工具。以它為基礎的責任預算管理制度把企業整個密切聯系起來，也把價值創造的觀念深入至公司的全部結構，更能推動公司中各層責任中心以及公司與社會的聯系交流，方便了經營者的管理以及企業戰略目標的實現。

（二）調整和完善預算編制模式

企業全面預算編制模式是一項重要的管理工具，能夠幫助企業領導層進行科學的業績評價。對于業績積極性調動和評估方面，為了做到進一步的調整和完善預算以及相關的市場理念和制度體系，以達到公司良好持續的經營狀態。

（三）重建預算組織體系

從經濟增加值角度出發進行責任預算管理，就應做到企業管理以及其他部門完全徹底的改頭換面。首先對于組織結構，公司的責任中心可具體涵蓋以下兩個部分：價值創造部分以及費用部分，二者相輔相成，彼此配合共同支撐起交錯復雜的由各種指標組成的責任體系，達到共同實現綜合預估效果的完成以及整體運營周期的縮短。

（四）加強預算執行與監控

針對預算的實施監控，應同時創設和資金預算部門符合的專門負責資金預算控制部門，仔細查核預算達到的結果，同時，首要抓經濟增值方案，研究存在偏差的緣由，并非只是禁錮在研究偏差方面，在此基礎上，以經濟增值為中心實施具體活動的相關提議。對預算進行執行核查時，公司也可憑借作業成本法，把總體資金消耗分落在各價值創造部門以及費用部門，并預估其經濟增加值，最終實現公司有效管理掌控EVA實施。

注釋：

①趙強.《管理會計在我國大中型企業推廣應用的調查報告》《會計研究》，2013年第15期，第69頁

②張建《企業責任預算管理研究》.[D]2013.3

參考文獻：

[1]唐立新，胡遠瑤.基于EVA的企業集團全面預算管理應對策略研究[J].商業會計，2012（17）.

[2]程忠星.淺談基于EVA的全面預算管理[J].會計師，2013（12）：44-46.

（作者單位：新疆維吾爾自治區煙草公司）endprint