從審計視角探索高校預(yù)算管理內(nèi)部控制

何明霞+鄭婷婷+楊紫鈺

摘要：文章從審計的角度探討如何完善高校預(yù)算管理內(nèi)部控制建設(shè)，在比較內(nèi)部控制評價和內(nèi)部控制審計區(qū)別的基礎(chǔ)上，對高校在開展內(nèi)部控制評價過程中發(fā)現(xiàn)的預(yù)算管理方面存在的常見內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行分析，將缺陷分類轉(zhuǎn)化為實際需要解決的問題，最后提出完善預(yù)算管理內(nèi)部控制的實現(xiàn)路徑。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部控制；預(yù)算管理

一、高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀

高校內(nèi)部控制是指學(xué)校為實現(xiàn)辦學(xué)目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控。高校內(nèi)部控制建設(shè)要緊緊圍繞學(xué)校發(fā)展目標(biāo)，通過規(guī)范管理、有效控制、追責(zé)問效、防范風(fēng)險，支持學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展。

2012年財政部出臺《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，內(nèi)部控制建設(shè)工作取得初步成效；2015年財政部出臺《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》，進(jìn)一步促進(jìn)高校內(nèi)部控制的建立和實施；2016年教育部出臺《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)部控制指南（試行）》等系列文件，開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告的編報工作。目前，我國高校財務(wù)內(nèi)部控制工作還有待改進(jìn)，普遍存在著制度不健全、執(zhí)行不到位、監(jiān)管力度不夠等問題，在系統(tǒng)性、全面性、嚴(yán)謹(jǐn)性上有待進(jìn)一步完善，不能合理有效防范與管控風(fēng)險。因此，進(jìn)一步建立和完善一套科學(xué)的、有效的內(nèi)部控制體系，既是保證高校財產(chǎn)安全、提高教育資金使用效益的必然要求，也是高校改革與發(fā)展的內(nèi)在需要。

二、內(nèi)部控制評價與內(nèi)部審計的區(qū)別

《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)部控制指南——內(nèi)部控制評價指南》第二條將內(nèi)部控制評價定義為：“高校自行對自身內(nèi)部控制建立和執(zhí)行的有效性進(jìn)行評價、形成評價結(jié)論，并出具評價報告的過程?！薄兜?201號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——內(nèi)部控制審計》第二條將內(nèi)部控制審計定義為：“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對組織內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進(jìn)行的審查和評價活動。”從定義來看，內(nèi)部控制評價和內(nèi)部控制審計的內(nèi)容基本相近，但在實際操作中兩者存在一些區(qū)別。

（一）實施主體不同

內(nèi)部控制評價的定義未明確其具體實施部門，只是強(qiáng)調(diào)其是高校自行開展的全面評價，說明內(nèi)部控制評價是一項整改層面的活動，在實務(wù)操作中一般由學(xué)校財務(wù)處、校長辦公室等核心管理部門牽頭實施。內(nèi)部控制審計作為一項審計業(yè)務(wù)活動，則明確由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)實施。故兩者的實施主體存在區(qū)別。

（二）實施內(nèi)容的側(cè)重點不同

內(nèi)部控制評價和內(nèi)部控制審計都是對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，但兩者的側(cè)重點不同。內(nèi)部控制評價側(cè)重的是一項評價活動，實務(wù)操作中強(qiáng)調(diào)對內(nèi)部控制建立和執(zhí)行情況進(jìn)行梳理；而內(nèi)部控制審計更側(cè)重于審查，實務(wù)操作中強(qiáng)調(diào)以問題為導(dǎo)向，審查內(nèi)部控制方面存在的設(shè)計和運行缺陷。

（三）實施結(jié)果的反映形式不同

內(nèi)部控制評價的結(jié)果主要以內(nèi)部控制評價報告的形式反映，評價結(jié)果一般會以打分的形式反映；內(nèi)部控制審計的結(jié)果主要以審計報告的形式反映，明確內(nèi)部控制在設(shè)計和運行方面存在的問題，并提出改進(jìn)建議。

三、從審計視角解析高校常見預(yù)算管理內(nèi)部控制缺陷

2016年各高校按照教育部要求全面開展了內(nèi)部控制評價，主要以對照《教育部內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價指標(biāo)及評分方案》對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評分的形式進(jìn)行；針對高校可能存在的問題，筆者在預(yù)算管理方面探討了常見的18條缺陷，其中設(shè)計缺陷12條，執(zhí)行缺陷6條。為促進(jìn)高校預(yù)算管理內(nèi)部控制存在的實質(zhì)性問題，現(xiàn)結(jié)合COSO的內(nèi)部控制5要素理論和《第2201號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——內(nèi)部控制審計》對從內(nèi)部控制5要素進(jìn)行對應(yīng)審計判斷的精神，將18條預(yù)算管理內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行解析，轉(zhuǎn)化為與內(nèi)部控制5要素對應(yīng)的實質(zhì)性問題，并從審計視角提煉出問題要點。具體解析結(jié)果見表1。

四、完善高校預(yù)算管理內(nèi)部控制的建議

高校在預(yù)算管理方面存在的內(nèi)部控制缺陷主要集中在控制環(huán)境和控制活動方面；但風(fēng)險評估、內(nèi)部監(jiān)督以及信息與溝通是促進(jìn)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的重要輔助措施。故課題在研究完善預(yù)算管理內(nèi)部控制的建議主要分為三個層次，如圖1所示。

第一，從整體層面完善預(yù)算管理的控制機(jī)制，形成清晰的預(yù)算管理職能框架，細(xì)化管理職責(zé)，明確預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算執(zhí)行和財務(wù)決算等主要控制活動的具體管理要求。

第二，從具體業(yè)務(wù)層面，完善預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算執(zhí)行和財務(wù)決算等具體業(yè)務(wù)操作業(yè)務(wù)流程，結(jié)合存在的問題要點和可能存在的潛在風(fēng)險，制定針對性的內(nèi)部控制措施。

第三，將風(fēng)險評估、內(nèi)部監(jiān)督和信息與溝通三項輔助措施貫穿于預(yù)算管理內(nèi)部控制的整體和具體活動層面，提出具體的風(fēng)險監(jiān)督措施，形成信息溝通和反饋的有效平臺，進(jìn)一步筑牢內(nèi)部控制防線。

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（作者單位：四川大學(xué)）endprint