關(guān)于我國企業(yè)所得稅稅制的若干思考

喬紅翠

摘要：本文首先闡述了企業(yè)所得稅稅制的相關(guān)理論，然后分析了我國企業(yè)所得稅稅制中存在的問題，如比例稅率、企業(yè)所得稅與個人所得稅的重復(fù)征稅、稅收優(yōu)惠涉及面有欠缺等，進(jìn)行了分析，最后結(jié)合我國實(shí)際情況，提出了相應(yīng)的改革建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅制改革；改革建議

在我國稅收體制中，企業(yè)所得稅起著非常重要的作用。一方面，在稅收收入中，企業(yè)所得稅占比為20%左右，是其主要來源之一；另一方面，企業(yè)所得稅是進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的一種重要手段。在經(jīng)濟(jì)低谷時，可采取降低稅率、加大稅收優(yōu)惠力度等措施來降低企業(yè)稅負(fù)、促進(jìn)企業(yè)投資，進(jìn)而加速經(jīng)濟(jì)發(fā)展；在經(jīng)濟(jì)過熱時，可以通過提高稅率、減少稅收優(yōu)惠等方式來對加速經(jīng)濟(jì)發(fā)展。另外，2008年的金融危機(jī)使得各國經(jīng)濟(jì)都受到了影響，為了減少其不利影響，各國都改革、完善了企業(yè)所得稅稅制，在此背景下，我國也采取了相應(yīng)的舉措，進(jìn)行相關(guān)的稅制改革，以促使我國所得稅稅制的不斷完善和我國在國際競爭中處于優(yōu)勢地位。

一、企業(yè)所得稅稅制的基本理論

企業(yè)所得稅稅收制度主要研究以下幾方面的問題：納稅人、征稅對象、稅率、征稅方式、納稅期限及稅收優(yōu)惠、管理征收制度等。在我國企業(yè)所得稅中，納稅人指境內(nèi)可以獨(dú)立進(jìn)行核算的企業(yè)或組織；征稅對象為納稅人的各項(xiàng)所得，如銷售貨物和提供勞務(wù)所得、租金、利息股利所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈以及其他所得；稅率主要包括一般企業(yè)實(shí)行25%的稅率、小型微利企業(yè)實(shí)行20%的稅率、國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的稅率；采取查賬征收和核定征收的方式進(jìn)行征稅；以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”為格局的稅收優(yōu)惠；征收管理方面，國稅局、地稅局分別征收自己管轄范圍內(nèi)企業(yè)的所得稅，個別企業(yè)的企業(yè)所得稅采取國地稅共享的方式。

之所以征收企業(yè)所得稅是出于以下兩個方面的原因：第一，征收企業(yè)所得稅可以體現(xiàn)平等納稅。首先，平等納稅是由企業(yè)所得稅的本質(zhì)決定的。一方面，企業(yè)所得稅充分考慮個體經(jīng)營的需要與個體之間不同的納稅能力，力求實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的公平；另一方面，通過征收企業(yè)所得稅可以減輕間接稅在縱向分配帶來的不公平，小規(guī)模企業(yè)的納稅能力低，在企業(yè)所得稅中可以享受較多的的稅收優(yōu)惠。其次，平等納稅可以實(shí)現(xiàn)稅收制度更加公平。一方面，可以將企業(yè)所得稅視為公司公共產(chǎn)品和公司法中各項(xiàng)特權(quán)的使用費(fèi)；另一方面，企業(yè)所得稅可以促使個人所得稅更加完整，若企業(yè)一直不分配股利，而將錢留在公司積累，股東就不用納稅，盡管究根結(jié)底利潤屬于股東，股東可以實(shí)現(xiàn)延遲納稅。因此，倘若不征收企業(yè)所得稅，個人便有機(jī)會進(jìn)行避稅；第二，征收企業(yè)所得稅可以更好的實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入，企業(yè)所得稅在財(cái)政收入中占有較大比重，是其收入的主要來源之一；而且企業(yè)所得稅與經(jīng)濟(jì)發(fā)展周期的一致性較高，經(jīng)濟(jì)發(fā)展良好，企業(yè)獲取的所得越高，征收的企業(yè)所得稅越多，越有助于實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入。因此，征收企業(yè)所得稅有助于實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入。

二、我國企業(yè)所得稅稅制存在的問題

目前，我國企業(yè)所得稅形成了以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”為格局的稅收優(yōu)惠政策，有效鼓勵科技創(chuàng)新、節(jié)能環(huán)保、公益事業(yè)等方面的發(fā)展。但是，仍存在以下問題：

（一）比例稅率不符合我國目前的經(jīng)濟(jì)情況

當(dāng)前，我國企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率，但這與我國的經(jīng)濟(jì)狀況并不相符，具體原因如下：第一、在我國的所有企業(yè)中，中小企業(yè)占絕大多數(shù)，對所有企業(yè)都實(shí)施比例稅率，不利于小企業(yè)的發(fā)展壯大；第二，企業(yè)所得稅收入中，由于公民的各項(xiàng)收入難以統(tǒng)計(jì)，且其納稅意識淡薄，故企業(yè)所得稅占有較大比例，而采用比率稅率不利于征收和調(diào)解稅收收入；第三，我國沿海城市發(fā)展水平高，中西部地區(qū)發(fā)展水平低，中小企業(yè)居多，規(guī)模大利潤高的企業(yè)多數(shù)都是壟斷企業(yè)，采取比例稅率顯然不能有效調(diào)解內(nèi)地與沿海城市之間的差距，也不能讓獲取超額利潤的企業(yè)支付更多的成本，從而喪失了企業(yè)所得稅本應(yīng)有的調(diào)解作用。

（二）我國企業(yè)所得稅與個人所得稅一體化方面的問題

企業(yè)所得稅與個人所得稅存在重復(fù)征稅的情況，如企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤后要上交企業(yè)所得稅，若企業(yè)進(jìn)行股利分配，股東收到相應(yīng)的股息時也需要交納個人所得稅，面對此種情況，我國采取的解決措施是采用個人層面的部分計(jì)征制，但其仍然存在下列問題：一方面，該措施適用范圍較小，只有股東獲取的來自上市公司的股利適用，而來自于非上市公司的股利不適用，這樣不利于非上市公司與上市公司的公平競爭；二是股權(quán)融資與債券融資的實(shí)際稅負(fù)差異較大，個人所得中，股息比重較高，為解決該問題，我國實(shí)施反資本弱化，但效果甚微。

（三）稅收優(yōu)惠方面存在的問題

稅收優(yōu)惠方面的問題主要體現(xiàn)在：一是稅法中沒有服務(wù)業(yè)方面的優(yōu)惠措施；二是在農(nóng)業(yè)方面的優(yōu)惠措施中沒有涉及新農(nóng)村與新型農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織，其對農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠僅限于初加工產(chǎn)品，而沒有精加工、深加工產(chǎn)品，這樣不能有效促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的深加工及附加值的提升；三是在稅收優(yōu)惠中，所有地區(qū)的所有企業(yè)都實(shí)施相同的優(yōu)惠政策，沒有考慮區(qū)域發(fā)展不平衡問題，這樣導(dǎo)致稅收優(yōu)惠實(shí)質(zhì)上不平等。

三、我國企業(yè)所得稅稅制改革的對策建議

針對上述問題，具體提出以下幾方面的建議：

（一）我國企業(yè)所得稅稅率形式改革的具體建議

選用減速超額累進(jìn)稅率，其表現(xiàn)為邊際稅率遞減如15%、25%、30%、33%。

該措施的優(yōu)勢為：一是該措施的彈性較大，可以更有助于實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入；二是超額累進(jìn)稅率比比例稅率能更好的調(diào)節(jié)企業(yè)利潤水平。目前，我國處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，企業(yè)要面對諸如壟斷優(yōu)勢、區(qū)位優(yōu)勢等各種不公平的競爭環(huán)境，企業(yè)所得稅可以有效地改善這些不公平現(xiàn)象，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅是針對利潤總額進(jìn)行征稅，利潤是企業(yè)在該不公平的競爭環(huán)境中采取有效措施的結(jié)果，故超額累進(jìn)稅率能天然的適應(yīng)這些情形；三是減速超額累進(jìn)稅率能鼓勵企業(yè)增加所得。

（二）我國所得稅經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅問題改革建議

針對個人所得稅和企業(yè)所得稅重復(fù)征稅這一問題的改革措施是繼續(xù)實(shí)施古典制度，在公司層面實(shí)施全額征稅，在個人投資者獲取股利層面實(shí)行部分計(jì)征制。具體改革措施是：其一，擴(kuò)大股利部分計(jì)征制的范圍；其二，降低計(jì)入個人收入的比例，從而大幅度減少重復(fù)性征稅范圍，減輕企業(yè)與個人的稅負(fù)，促使經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)更加持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。

（三）我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠改革建議

稅收優(yōu)惠方面的建議具體如下：第一，區(qū)域性方面，結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總體形勢和各個區(qū)域發(fā)展的具體規(guī)劃來制定相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，在制定區(qū)域性優(yōu)惠政策時需注重其產(chǎn)業(yè)調(diào)控功能；第二，農(nóng)業(yè)方面，加大對企業(yè)+農(nóng)戶型模式的支持力度，在政策上給予大力支持和鼓勵，對于粗加工農(nóng)產(chǎn)品調(diào)整其優(yōu)惠范圍，對于精加工農(nóng)產(chǎn)品可調(diào)整其優(yōu)惠力度；第三，服務(wù)業(yè)方面，增加高端服務(wù)業(yè)、新興服務(wù)業(yè)方面的優(yōu)惠政策；第四，可持續(xù)發(fā)展方面，對廣義的環(huán)保節(jié)能企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠，包括直接從事環(huán)保的企業(yè)，生產(chǎn)和維護(hù)環(huán)保節(jié)能設(shè)備的企業(yè)，節(jié)能服務(wù)企業(yè)等等，不僅僅針對購買相關(guān)設(shè)備采取優(yōu)惠政策。另外，要進(jìn)一步完善資源綜合利用方面的優(yōu)惠政策，對實(shí)際生產(chǎn)情況符合國家資源綜合利用政策的企業(yè)、對廢品回收、材料循環(huán)利用以及二手商品交易企業(yè)等等制定相應(yīng)的優(yōu)惠政策。

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（作者單位：山西工商學(xué)院金融學(xué)院）endprint