財(cái)政總預(yù)算會計(jì)核算有關(guān)問題的思考

何真朱

摘要：隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，在國庫集中支付方面也進(jìn)行了改革，使得財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的核算發(fā)生了顯著的變化。同時(shí)，社會也對財(cái)政總預(yù)算會計(jì)核算工作提出了新的要求。本文將對我國目前財(cái)政總預(yù)算的現(xiàn)狀和進(jìn)行財(cái)政總預(yù)算會計(jì)核算的方式進(jìn)行分析，并且為如何發(fā)展財(cái)政總預(yù)算會計(jì)核算提出幾點(diǎn)建議，以供參考。

關(guān)鍵詞：財(cái)政總預(yù)算；會計(jì)核算；問題思考

財(cái)政總預(yù)算會計(jì)是指對各級政府部門的核算、是監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行以及各項(xiàng)財(cái)政資金收支活動的專業(yè)會計(jì)，它在政府財(cái)政工作中具有重要的地位，各級政府進(jìn)行的各項(xiàng)財(cái)政性資金的流動都需要經(jīng)過財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的核算和監(jiān)督。隨著我國目前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在進(jìn)行財(cái)政總預(yù)算中存在諸多問題，有待進(jìn)一步解決。

一、我國目前財(cái)政總預(yù)算的現(xiàn)狀

（一）實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加劇

我國以往傳統(tǒng)的核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，它在使用中將會對預(yù)算執(zhí)行的均衡性造成不利影響，從而使得財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)升高。隨著國庫集中支付的改革不斷完善，財(cái)政部規(guī)定進(jìn)行國庫改革地區(qū)的財(cái)政總預(yù)算會計(jì)年終結(jié)余資金核算按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行。在1-11月份中的總預(yù)算實(shí)行“以支列支”，這將意味著資金必須在清算完畢之后才能夠在賬務(wù)上進(jìn)行反映，與國庫改革之前進(jìn)行的“以撥列支”相比較來看，預(yù)算支出的進(jìn)度變慢，而到年終之后對于其中能夠支出但是并沒有使用的資金可以一次性支出，這將造成了賬面支出進(jìn)度不均衡的現(xiàn)象。同時(shí)，這種“以支列支”的方式很可能使隱藏政府債務(wù)的現(xiàn)象頻發(fā)，使政府財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加劇。

（二）會計(jì)核算內(nèi)容缺失，職責(zé)不能正常發(fā)展

在進(jìn)行國庫改革集中支付之后，總預(yù)算會計(jì)在實(shí)行預(yù)算單位直接支付用款計(jì)劃時(shí)沒有及時(shí)做會計(jì)記錄，并且總預(yù)算會計(jì)在授權(quán)支付用款時(shí)也并沒有及時(shí)的進(jìn)行記錄，這將導(dǎo)致會計(jì)核算內(nèi)容缺失現(xiàn)象的產(chǎn)生，不能夠有效的呈現(xiàn)出預(yù)算單位對于款項(xiàng)的使用情況，使國庫存款中已經(jīng)使用的款項(xiàng)和實(shí)際未支付的資金等內(nèi)容殘缺不全。這種做法也不利于項(xiàng)目資金的監(jiān)測，不能夠?qū)㈩A(yù)算執(zhí)行的全部過程和財(cái)政支出的狀況進(jìn)行詳細(xì)的呈現(xiàn)，使總預(yù)算會計(jì)實(shí)行的會計(jì)監(jiān)督質(zhì)量受到極大的不利影響，使預(yù)算管理的效果降低，甚至能夠?qū)ω?cái)政資金的合理調(diào)度具有阻礙作用。

（三）財(cái)務(wù)分析報(bào)告制度不健全，預(yù)算執(zhí)行不夠公開透明

我國目前的財(cái)政總預(yù)算會計(jì)核算中存在著財(cái)務(wù)分析報(bào)告制度不健全，預(yù)算執(zhí)行不夠公開透明的問題。在進(jìn)行財(cái)政總預(yù)算的過程中常常會建立總預(yù)算報(bào)表，總預(yù)算會計(jì)報(bào)表中將能夠使各級預(yù)算收支執(zhí)行情況和收支結(jié)果進(jìn)行詳細(xì)的體現(xiàn)。因此，總預(yù)算報(bào)表能夠?yàn)楦骷壵约吧霞壺?cái)政部門進(jìn)行參政情況的了解提供參考，為進(jìn)行財(cái)政工作指導(dǎo)和進(jìn)行工作部署提供重要的對照資料。同時(shí)，有關(guān)部門也可以利用其進(jìn)行下一個(gè)年度預(yù)算的編制。我國目前的基層財(cái)政部門的總預(yù)算會計(jì)應(yīng)向本級政府和上級財(cái)政部門進(jìn)行執(zhí)行情況的反饋和上交財(cái)政收支旬報(bào)以及月報(bào)等結(jié)算報(bào)告。在當(dāng)前現(xiàn)代化的背景下，國家提倡的是政務(wù)公開透明制度，對于政府財(cái)政信息方面自然也不例外，要保證政府財(cái)政管理信息的公開和透明，就不能只向公眾提供政府的收支情況，而我國目前財(cái)務(wù)分析報(bào)告制度不健全的現(xiàn)象，將極大的影響這預(yù)算執(zhí)行全過程的公開透明[1]。

二、財(cái)政總預(yù)算會計(jì)核算的方式

（一）財(cái)政直接支付資金的核算方式

在財(cái)政總預(yù)算會計(jì)進(jìn)行直接支付計(jì)劃通知單的下達(dá)時(shí)，將不會進(jìn)行會計(jì)分錄，等到預(yù)算單位在財(cái)政集中支付中心辦理完支付申請之后，代理銀行將會使墊付資金分配到收款人的銀行賬戶當(dāng)中，再通過國庫單一賬戶體系進(jìn)行資金的清算后，方可根據(jù)代理銀行中出示的《直接支付申請劃款憑證》以及《支出結(jié)算清單》，借記“一般預(yù)算支出”等科目，貸記“國庫存款”科目。

（二）財(cái)政授權(quán)支付資金的核算

在財(cái)政總預(yù)算會計(jì)進(jìn)行支付計(jì)劃通知單的下達(dá)時(shí)，將不會進(jìn)行會計(jì)分錄，等到預(yù)算單位利用零余額賬戶辦理資金支付或者提現(xiàn)之后，再根據(jù)《授權(quán)支付申請劃款憑證》以及《支出結(jié)算清單》，借記“一般預(yù)算支出”等科目，貸記“國庫存款”科目。

（三）預(yù)算結(jié)余資金的核算

所謂的預(yù)算結(jié)余資金是指預(yù)算單位在一定的預(yù)算年度之內(nèi)，根據(jù)批復(fù)部門的預(yù)算情況，將原本沒有被支用并且按照規(guī)定應(yīng)該預(yù)留在預(yù)算單位當(dāng)中繼續(xù)使用的資金。按照國家的相關(guān)規(guī)定，在審核沒有問題之后，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)借記“一般預(yù)算支出”等科目，貸記“暫存款”科目。在下半年進(jìn)行支用之后，將會抵消掉“暫存款”科目，借記“暫存款”科目，貸記“國庫存款”科目[2]。

三、發(fā)展財(cái)政總預(yù)算會計(jì)核算的建議

（一）適應(yīng)當(dāng)代財(cái)政需求，建立權(quán)責(zé)發(fā)生制

我國以往傳統(tǒng)的核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，它在使用中將會對預(yù)算執(zhí)行的均衡性造成不利影響，從而使得財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)升高，因此，傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)逐漸不能夠符合當(dāng)代財(cái)政的需求，建立新型的權(quán)責(zé)發(fā)生制已經(jīng)成為公共財(cái)政制度政府預(yù)算會計(jì)制度改革的大勢所趨。

所謂的權(quán)責(zé)發(fā)生制是指收入和費(fèi)用的確認(rèn)是通過權(quán)力和義務(wù)的形成和發(fā)生情況為衡量標(biāo)準(zhǔn)的，所有應(yīng)該在規(guī)定時(shí)間內(nèi)歸還的收益和費(fèi)用，不論是否將款項(xiàng)切實(shí)的收入到國庫當(dāng)中，都將按照這個(gè)時(shí)間段的收益和費(fèi)用進(jìn)行處理。與此相反，所有不屬于此規(guī)定時(shí)間內(nèi)歸還的收益和費(fèi)用，不論是否將款項(xiàng)切實(shí)的收入到國庫當(dāng)中，都不應(yīng)該按照這個(gè)時(shí)間段的收益和費(fèi)用進(jìn)行處理。運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制將能夠最大限度的加強(qiáng)政府資產(chǎn)和負(fù)債的管理，能夠有效的控制政府財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)政府預(yù)算會計(jì)信息的公開和透明程度，與以往傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制相比較而言，權(quán)責(zé)發(fā)生制從使用過程和使用成效來看都具有顯著的優(yōu)勢。

在權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用當(dāng)中，對于具有明確時(shí)間段內(nèi)進(jìn)行的資金往來和利息費(fèi)用等，應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行深入的確認(rèn)，使其能夠變得更加全面完整，能夠真實(shí)的反映出政府目前的收支情況。對于拖欠職工工資以及進(jìn)行政府采購方面的資金進(jìn)行核算時(shí)，也采用權(quán)責(zé)發(fā)生制度進(jìn)行處理，從而能夠使核算結(jié)果更加的真實(shí)有效。同時(shí)，利用權(quán)責(zé)發(fā)生制對年終結(jié)余資金以及其他未付款項(xiàng)進(jìn)行處理，使政府財(cái)政中的遺留問題都能夠得到妥善的解決。endprint

（二）將預(yù)算外資金與總預(yù)算會計(jì)核算相融合

將預(yù)算外資金與總預(yù)算會計(jì)核算相融合，能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)算內(nèi)與外資金二者之間的統(tǒng)籌安排，使二者之間進(jìn)行綜合使用成為可能。政府財(cái)政的預(yù)算部門是一個(gè)以部門為載體，涵蓋全部公共資源的完整預(yù)算，它既能夠體現(xiàn)出預(yù)算內(nèi)收支，也能夠充分的反映出預(yù)算外的收支情況，將預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外進(jìn)行綜合的預(yù)算。因此，只有實(shí)現(xiàn)將預(yù)算外資金與總預(yù)算會計(jì)核算相融合，才能夠保障財(cái)政宏觀調(diào)控能力的增強(qiáng)，使政府財(cái)政對于資金的整體利用效率得到顯著的提高。同時(shí)，就目前的財(cái)政形勢來看，收費(fèi)項(xiàng)目逐漸的減少，非稅收入進(jìn)一步增加，使得預(yù)算外資金的收入規(guī)模越來越小，因此，將預(yù)算外資金與總預(yù)算會計(jì)核算相融合則成為大勢所趨。

在國庫單一賬戶體系建立之后，我國幾乎所有財(cái)政性資金都需要經(jīng)過國庫單一賬戶體系進(jìn)行存儲和支出，而將預(yù)算外資金與總預(yù)算會計(jì)核算相融合，也是進(jìn)行國庫管理制度改革的重要內(nèi)容。此外，值得注意的一點(diǎn)是在將預(yù)算外資金與總預(yù)算會計(jì)核算相融合時(shí)，需要有相應(yīng)的制度作為保障，因此，國家和政府相關(guān)部門應(yīng)積極制定財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度，對以往的財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度中與目前財(cái)政發(fā)展不相適應(yīng)的地方進(jìn)行修改和調(diào)整，從而為預(yù)算外資金與總預(yù)算會計(jì)核算相融合提供法規(guī)依據(jù)。

（三）加強(qiáng)對政府財(cái)政基礎(chǔ)工作的完善

政府財(cái)政基礎(chǔ)工作對于政府總預(yù)算會計(jì)核算的關(guān)系十分重大，因此完善政府財(cái)政基礎(chǔ)工作十分必要。在具體的工作當(dāng)中，要想加強(qiáng)對政府財(cái)政基礎(chǔ)工作的完善，主要可以根據(jù)以下幾個(gè)方面進(jìn)行。

1.加強(qiáng)對政府財(cái)政內(nèi)部的管理

加強(qiáng)對政府財(cái)政中撥付資金以及會計(jì)核算等工作的規(guī)范力度，建立健全預(yù)算資金撥付等相關(guān)法規(guī)體系，加強(qiáng)對政府財(cái)政內(nèi)部各部門的管理，使內(nèi)部各部門之間能夠協(xié)調(diào)合作，并且明確各部門的職責(zé)，使其能夠做到各司其職，各管其是。加強(qiáng)對總預(yù)算會計(jì)崗位的嚴(yán)密設(shè)置，充分的保障政府財(cái)政資金的運(yùn)行安全。

2.構(gòu)建財(cái)稅庫一體化網(wǎng)絡(luò)

隨著我國科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，信息技術(shù)水平也不斷增強(qiáng)，社會中各行各業(yè)都加強(qiáng)與新型信息技術(shù)的融合來實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展，在我國政府財(cái)政總預(yù)算方面也不能例外，政府的財(cái)政總預(yù)算應(yīng)積極構(gòu)建財(cái)稅庫一體化網(wǎng)絡(luò)，進(jìn)行中間環(huán)節(jié)扁平化的處理，減少國庫中間的資金周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，使稅款能夠及時(shí)的上繳，這樣做既能夠有效的減少稅款在周轉(zhuǎn)途中的時(shí)間，并且還可以有效的避免資金在周轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的串科目以及混級次等問題，有效的保障資金的周轉(zhuǎn)效率以及周轉(zhuǎn)的安全。同時(shí)，建立定期對賬制度，采用一體化網(wǎng)絡(luò)的形式實(shí)現(xiàn)信息資源共享，有效的提高工作效率，從而使政府總預(yù)算會計(jì)監(jiān)督的職能得到充分的發(fā)揮。財(cái)政國庫還需定期與銀行以及稅務(wù)部門進(jìn)行收入入庫數(shù)字的核對工作，從而保障財(cái)政收入的準(zhǔn)確性與可靠性，并且還應(yīng)定期與財(cái)政內(nèi)部、各代理銀行以及各預(yù)算單位等進(jìn)行撥款數(shù)字的核對，確定撥款數(shù)字的準(zhǔn)確無誤從而對財(cái)政支出數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性多一重保障。

3.建立國庫集中支付監(jiān)督機(jī)制

應(yīng)建立現(xiàn)代化的國庫管理制度，使進(jìn)行的資金流轉(zhuǎn)能夠通過國庫集中收付的形式來實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)對財(cái)政資金的有效監(jiān)管，以硬性化預(yù)算進(jìn)行約束，從而使得預(yù)算工作執(zhí)行的合理化、規(guī)范化以及科學(xué)化。要想真正實(shí)現(xiàn)預(yù)算工作執(zhí)行的科學(xué)合理，則還需要建立國庫集中支付監(jiān)督機(jī)制，對財(cái)政資金進(jìn)行有效的監(jiān)管，才能夠切實(shí)的保障總預(yù)算執(zhí)行的規(guī)范化和科學(xué)合理。此外，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)核算還要加強(qiáng)對預(yù)算單位資金使用情況的監(jiān)督工作，對代理銀行中財(cái)政支付方面業(yè)務(wù)的辦理情況也要進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，利用先進(jìn)的信息化技術(shù)手段建立健全資金支付動態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)，強(qiáng)化財(cái)政資金在事先、事中和事后的監(jiān)督機(jī)制，有效的對財(cái)政資金支付整體活動的管理。其中，尤其要注意的一點(diǎn)是在進(jìn)行監(jiān)控過程中，主要應(yīng)對總預(yù)算會計(jì)核算以及資金支付等進(jìn)行動態(tài)的監(jiān)控，以此來確保財(cái)政資金的安全[3]。

四、結(jié)束語

綜上所述，針對我國目前實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加劇、會計(jì)核算內(nèi)容缺失，職責(zé)不能正常發(fā)展以及財(cái)務(wù)分析報(bào)告制度不健全，預(yù)算執(zhí)行不夠公開透明等問題，國家和政府相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)重視，積極適應(yīng)當(dāng)代財(cái)政需求，采取科學(xué)合理的解決措施，例如可以采用建立權(quán)責(zé)發(fā)生制、將預(yù)算外資金與總預(yù)算會計(jì)核算相融合以及加強(qiáng)對政府財(cái)政基礎(chǔ)工作的完善等方法來規(guī)避財(cái)政工作中的弊端，使財(cái)政總預(yù)算會計(jì)核算的改革得到順利的進(jìn)行，使我國的財(cái)政總預(yù)算會計(jì)核算能夠?qū)崿F(xiàn)更好更快的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[3]徐國民.對財(cái)政總預(yù)算會計(jì)擴(kuò)展問題的思考[N].河南財(cái)政稅務(wù)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2015，06：22-24.

（作者單位：滇西科技師范學(xué)院）endprint