關(guān)于軟件企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的核算問(wèn)題和改進(jìn)建議

何占義

摘要：計(jì)算機(jī)軟件在上世紀(jì)五十年代時(shí)期才開(kāi)始從硬件中脫離出來(lái)，并且形成了一個(gè)獨(dú)立產(chǎn)業(yè)。軟件企業(yè)業(yè)務(wù)范圍從最開(kāi)始的“大客戶定做項(xiàng)目”，逐漸朝著“獨(dú)立軟件產(chǎn)品”的業(yè)務(wù)方向進(jìn)行過(guò)渡，直到發(fā)展成為能夠應(yīng)用計(jì)算機(jī)軟件為企業(yè)制定相關(guān)的解決方案，并由此開(kāi)始發(fā)展成為一個(gè)產(chǎn)業(yè)。并且隨著計(jì)算機(jī)軟件企業(yè)的大量興起，計(jì)算機(jī)水平也在逐步提高，促進(jìn)了信息化時(shí)代的到來(lái)，軟件產(chǎn)業(yè)逐漸發(fā)展成為我國(guó)信息產(chǎn)業(yè)的核心。會(huì)計(jì)核算是每個(gè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要組成部分，直接關(guān)乎到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，而在整個(gè)社會(huì)的資產(chǎn)中，無(wú)形資產(chǎn)所占的比重在逐漸增加，尤其是對(duì)軟件企業(yè)來(lái)說(shuō)，此類型企業(yè)作為典型的知識(shí)密集型高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，存在著許多專利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，并且無(wú)形資產(chǎn)所占比重較大，甚至可以超過(guò)固定資產(chǎn)。因此軟件企業(yè)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值的過(guò)程當(dāng)中，使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算遭遇到了前所未有的挑戰(zhàn)。本文主要以軟件企業(yè)為例，對(duì)軟件企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)核算過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施和意見(jiàn)，希望能夠?qū)μ岣邿o(wú)形資產(chǎn)核算水平提供幫助。

關(guān)鍵詞：軟件企業(yè)；核算；無(wú)形資產(chǎn)；問(wèn)題；改進(jìn)建議

知識(shí)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平得到了再一次飛躍。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是一種以知識(shí)為主導(dǎo)的新型經(jīng)濟(jì)形態(tài)，其發(fā)展的基礎(chǔ)要素就是知識(shí)資源。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)通過(guò)利用知識(shí)密集型技術(shù)逐漸發(fā)展成為了支柱產(chǎn)業(yè)，在激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，不僅能夠作為國(guó)家或地區(qū)的一個(gè)重要競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，而且能夠發(fā)揮推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速、持續(xù)發(fā)展的重要作用。軟件產(chǎn)業(yè)作為典型的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，其對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)作用日益顯著，在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下，也使企業(yè)認(rèn)識(shí)到無(wú)形資產(chǎn)對(duì)增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要性。因此通過(guò)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的準(zhǔn)確核算，加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)管理，對(duì)軟件企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展可以發(fā)揮良好的促進(jìn)作用。

一、無(wú)形資產(chǎn)的含義

從會(huì)計(jì)學(xué)角度看，會(huì)計(jì)主體通過(guò)其所擁有或者具有控制權(quán)而獲取的經(jīng)濟(jì)利益的資源，就被稱之為資產(chǎn)。資產(chǎn)可以依據(jù)是否存在具體形態(tài)分為無(wú)形及有形資產(chǎn)兩種。有形資產(chǎn)主要是指企業(yè)所擁有的固定和流動(dòng)資產(chǎn)，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將無(wú)形資產(chǎn)定義為企業(yè)所擁有或具有控制權(quán)的可辨認(rèn)但不具有實(shí)際形態(tài)的非貨幣性資源。對(duì)軟件企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)，一方面需要滿足無(wú)形資產(chǎn)的定義，另一方面，預(yù)計(jì)該資產(chǎn)在未來(lái)可能獲取的相關(guān)經(jīng)濟(jì)效益能夠歸該企業(yè)所有，并且可以對(duì)其成本實(shí)施可靠計(jì)量。只有滿足這兩方面的要求，才能夠稱之為無(wú)形資產(chǎn)[1]。經(jīng)濟(jì)學(xué)中認(rèn)為企業(yè)的營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)、企業(yè)形象等都屬于無(wú)形資產(chǎn)的范疇，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義較為廣泛，但是從會(huì)計(jì)學(xué)角度來(lái)說(shuō)因?yàn)椴荒軐?duì)上述無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)有著較為狹義的定義。

二、軟件企業(yè)中無(wú)形資產(chǎn)所具有的特點(diǎn)

（一）獲取的經(jīng)濟(jì)收益較高

軟件企業(yè)自身發(fā)明或者通過(guò)購(gòu)買(mǎi)方式所獲得的無(wú)形資產(chǎn)，所具有的價(jià)值在使用過(guò)程中不僅能夠使其所含有的價(jià)值得到升值，而且還能夠進(jìn)行轉(zhuǎn)移。與企業(yè)其他類型的資產(chǎn)相比，能夠?yàn)槠髽I(yè)獲取更加高額甚至是超額的經(jīng)濟(jì)收益[2]。此種特點(diǎn)不僅是軟件企業(yè)擁有的無(wú)形資產(chǎn)所特有的特征，也是其他企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)所具有的特點(diǎn)。

（二）具有較高的不確定性

軟件企業(yè)當(dāng)中，無(wú)形資產(chǎn)占企業(yè)整體資產(chǎn)的比重較大。并且無(wú)形資產(chǎn)在創(chuàng)造過(guò)程中需要投入的資金、所耗費(fèi)的成本以及在未來(lái)能夠?yàn)槠髽I(yè)獲取的經(jīng)濟(jì)利益情況均具有較大的不確定性。

并且無(wú)形資產(chǎn)需要以有形資產(chǎn)為依托才能實(shí)現(xiàn)其價(jià)值，但是通過(guò)兩者進(jìn)行結(jié)合后為企業(yè)所從創(chuàng)造出的經(jīng)濟(jì)價(jià)值的情況下，就很難對(duì)兩者對(duì)企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值進(jìn)行區(qū)分。

（三）無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)整體資產(chǎn)中所占比例較大

軟件企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)主要是以知識(shí)形態(tài)為主，而軟件企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力就是以知識(shí)形態(tài)為主而構(gòu)成的無(wú)形資產(chǎn)，由此也就導(dǎo)致了在軟件企業(yè)的整體資產(chǎn)構(gòu)成中，無(wú)形資產(chǎn)占據(jù)了較大的比重。并且，軟件企業(yè)提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的主要途徑，就是通過(guò)對(duì)知識(shí)形態(tài)無(wú)形資產(chǎn)的質(zhì)量以及數(shù)量比重的增加，并以此作為企業(yè)處于優(yōu)勢(shì)競(jìng)爭(zhēng)地位，并且能夠得到可持續(xù)發(fā)展的重要保障。

（四）存在方式上具有較高的人身依附性

軟件企業(yè)為典型的知識(shí)密集型企業(yè)，所以在軟件企業(yè)中，知識(shí)形態(tài)是其具體的構(gòu)成要素，并具有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。而知識(shí)資產(chǎn)的生產(chǎn)主體就是人，是人在對(duì)事物形成正確認(rèn)識(shí)，并從此發(fā)現(xiàn)其發(fā)展規(guī)律而總結(jié)出的成果，所以對(duì)人身具有較高的依附性[3]。

三、無(wú)形資產(chǎn)在軟件企業(yè)發(fā)展中的重要地位

（一）是企業(yè)中最重要的資產(chǎn)項(xiàng)目

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)的背景下，宏觀經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)以有形資源為核心資源正在逐漸向無(wú)形資源方向轉(zhuǎn)變。而企業(yè)作為宏觀經(jīng)濟(jì)中的微觀組成部分，無(wú)形資產(chǎn)所占據(jù)的比重也在逐漸增加，已經(jīng)發(fā)展成為現(xiàn)代軟件企業(yè)資產(chǎn)項(xiàng)目中最重要的核心項(xiàng)目[4]。不只是軟件企業(yè)，其他企業(yè)也認(rèn)識(shí)到，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中以原材料、設(shè)備、機(jī)器等有形資產(chǎn)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)逐漸減弱，逐漸向企業(yè)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、商標(biāo)以及專利等無(wú)形資產(chǎn)的競(jìng)爭(zhēng)方向轉(zhuǎn)變。并且，無(wú)形資產(chǎn)是目前所知的經(jīng)濟(jì)技術(shù)壽命最長(zhǎng)、單項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值最高的資產(chǎn)。因此在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的情況下，無(wú)形資產(chǎn)的質(zhì)量和數(shù)量是企業(yè)能否得到長(zhǎng)久的生存和發(fā)展的決定性關(guān)鍵因素。而企業(yè)所擁有傳統(tǒng)的機(jī)械、設(shè)備等有形資產(chǎn)，在企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)中所具有的優(yōu)勢(shì)競(jìng)爭(zhēng)力已經(jīng)逐漸被無(wú)形資產(chǎn)所代替，不能夠作為評(píng)價(jià)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力及發(fā)展?jié)摿Φ年P(guān)鍵因素。因此無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)中的重要地位日益凸顯[5]。

（二）是企業(yè)獲取利益的重要途徑

在企業(yè)整個(gè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，可以利用無(wú)形資產(chǎn)能夠使生產(chǎn)力水平得到明顯提高，尤其是隨著科技水平的不斷增長(zhǎng)，無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益增長(zhǎng)的促進(jìn)作用更加顯著。所以在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，利用無(wú)形資產(chǎn)是提高企業(yè)獲取經(jīng)濟(jì)利益的重要手段和途徑。企業(yè)所自主研發(fā)的專利技術(shù)，能夠幫助企業(yè)在實(shí)際的生產(chǎn)過(guò)程中的效率得到有效提高，并且能夠通過(guò)對(duì)原材料及其他能源節(jié)約降低企業(yè)生產(chǎn)成本，使企業(yè)能夠通過(guò)減少成本投入。并且通過(guò)樹(shù)立企業(yè)品牌商標(biāo)，能夠提高企業(yè)知名度，更有利于開(kāi)拓市場(chǎng)，提高市場(chǎng)占有率，使企業(yè)更具競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，保證企業(yè)能夠獲得更多利益[6]。endprint

（三）是企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造的關(guān)鍵

價(jià)值創(chuàng)造主要來(lái)源于企業(yè)所擁有的各種資產(chǎn)。而無(wú)形資產(chǎn)是價(jià)值創(chuàng)造的重要部分之一。此種資產(chǎn)在早期就存在于企業(yè)當(dāng)中，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，其對(duì)價(jià)值創(chuàng)造的重要作用逐漸被顯現(xiàn)出來(lái)。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)期的企業(yè)的基本特點(diǎn)為資本密集型，所以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)價(jià)值創(chuàng)造所起到的作用與有形資產(chǎn)相比存在較大差距。而在八十年代后期的全球經(jīng)濟(jì)一體化的背景下，以有形資產(chǎn)為主的規(guī)模經(jīng)濟(jì)已經(jīng)不再適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展需求，甚至規(guī)模擴(kuò)張會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展形成制約。所獲取的投資回報(bào)率也不再具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)[7]。于此同時(shí)，在企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)壓力逐漸增強(qiáng)以及信息技術(shù)水平提高的推動(dòng)下，使無(wú)形資產(chǎn)成為了企業(yè)優(yōu)勢(shì)競(jìng)爭(zhēng)力，并且逐漸代替了有形資產(chǎn)，成為了企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的關(guān)鍵因素。

四、軟件企業(yè)在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算時(shí)存在的問(wèn)題

（一）對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍過(guò)于狹窄

針對(duì)當(dāng)前軟件企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀來(lái)說(shuō)，只對(duì)有形資產(chǎn)形成足夠重視，卻沒(méi)有將無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)揮的積極作用形成重視。因此對(duì)軟件企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的界定范圍沒(méi)能夠進(jìn)行明確。對(duì)軟件企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)，一方面需要滿足無(wú)形資產(chǎn)的定義，另一方面，預(yù)計(jì)該資產(chǎn)在未來(lái)可能獲取的相關(guān)經(jīng)濟(jì)效益能夠歸該企業(yè)所有，并且可以對(duì)其成本實(shí)施可靠計(jì)量。只有滿足這兩方面的要求，才能夠稱之為無(wú)形資產(chǎn)。軟件企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的界定范圍，不能夠?qū)π问蕉鄻印⒎N類豐富的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行界定，由此可以充分體現(xiàn)出其界定范圍具有過(guò)于狹窄的特點(diǎn)。所以在對(duì)軟件企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)際核算過(guò)程中，不能夠?qū)λ袩o(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行全面核算[8]。

（二）核算方法過(guò)于單一

軟件企業(yè)在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算的過(guò)程當(dāng)中，所使用的核算方法過(guò)于單一。目前，對(duì)于軟件企業(yè)投入在無(wú)形資產(chǎn)研究與開(kāi)發(fā)的相關(guān)費(fèi)用，都需要納入到總費(fèi)用當(dāng)中，不能夠?qū)?xiàng)目成本實(shí)施獨(dú)立核算，所以當(dāng)投入的成本費(fèi)用越多的情況下，核算得出的利益就越低，很容易使無(wú)形資產(chǎn)的核算結(jié)果與實(shí)際情況存在誤差。不能夠?qū)o(wú)形資產(chǎn)真實(shí)情況通過(guò)核算進(jìn)行反映，使無(wú)形資產(chǎn)對(duì)軟件企業(yè)的積極作用不能夠得到充分發(fā)揮[9]。其次，軟件企業(yè)在核算無(wú)形資產(chǎn)時(shí)采用的核算方法，是依據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的歷史成本計(jì)價(jià)法，此種計(jì)算方法雖然能夠?qū)o(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，但是對(duì)當(dāng)今科學(xué)技術(shù)發(fā)展水平與企業(yè)發(fā)展需求不相適應(yīng)，不能夠?qū)o(wú)形資產(chǎn)和真實(shí)狀況進(jìn)行科學(xué)地反映。最后，對(duì)軟件企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)利用現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行攤銷，只能夠采用平均攤銷法。但是當(dāng)軟件企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)在前期為企業(yè)獲取的經(jīng)濟(jì)利益要比后期利益大的情況下，就會(huì)使成本與收入由于人為因素出現(xiàn)不相匹配的情況，并且會(huì)由此導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益受到影響。由此也表明單一的攤銷方法已經(jīng)無(wú)法滿足軟件企業(yè)核算無(wú)形資產(chǎn)的需求[10]。

（三）不能夠及時(shí)充分的對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露

在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式中，其主要圍繞的核心是有形資產(chǎn)，并且其披露的側(cè)重點(diǎn)是對(duì)有形資產(chǎn)的披露。以資產(chǎn)負(fù)債表為代表來(lái)說(shuō)，在報(bào)表中，形資產(chǎn)項(xiàng)目通常只會(huì)設(shè)置一個(gè)，并且還排列位于固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)以及長(zhǎng)期投資項(xiàng)目之后。所以，報(bào)表內(nèi)容呈獻(xiàn)給領(lǐng)導(dǎo)者的，只是對(duì)無(wú)形資產(chǎn)所投入的成本費(fèi)用，卻不能對(duì)無(wú)形資產(chǎn)所具有的經(jīng)濟(jì)價(jià)值、獲取的經(jīng)濟(jì)收益以及所占比重情況進(jìn)行全面披露，不利于管理者對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)形成正確了解，從而對(duì)決策正確性產(chǎn)生影響[11]。

（四）不能靈活處理后續(xù)支出

軟件企業(yè)中知識(shí)技術(shù)水平等無(wú)形資產(chǎn)所占比重，隨著其更新發(fā)展速度的加快逐漸增加。而依據(jù)規(guī)定，只能采取直線法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，但是不能夠真實(shí)反映出無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，而且會(huì)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)投資起到抑制作用，不利于企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲取長(zhǎng)期的發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在取得無(wú)形資產(chǎn)的當(dāng)月開(kāi)始，并在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)進(jìn)行平均的分期攤銷，需要在當(dāng)期損益中體現(xiàn)出來(lái)，并在管理費(fèi)用科目中進(jìn)行記錄。不僅無(wú)法反映出無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際應(yīng)用情況，而且與配比原則不相符合。因?yàn)椴糠譄o(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值不會(huì)因?yàn)闀r(shí)間因素而出現(xiàn)貶值，所以不適宜對(duì)此類無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。依據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷能夠?qū)Α盁o(wú)形資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行直接沖減，所以不能使歷史攤銷程度得到反映，無(wú)法為決策者對(duì)后續(xù)投資提供數(shù)據(jù)支持[12]。

五、針對(duì)軟件企業(yè)核算無(wú)形資產(chǎn)的改進(jìn)意見(jiàn)

（一）明確無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)容，制定合理計(jì)量方法

軟件企業(yè)在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的核算過(guò)程中，如不能準(zhǔn)確的確認(rèn)軟件企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，就會(huì)使核算工作的難度大大增加。首先，在企業(yè)對(duì)相關(guān)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)之前，需要進(jìn)行可行性分析。并且為了能夠讓企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)真實(shí)的現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)情況以及財(cái)務(wù)狀況得到披露，就需要進(jìn)行明確企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的具體內(nèi)容[13]。并且在核算這一過(guò)程中，需要嚴(yán)格的對(duì)實(shí)質(zhì)至上以及量化控制原則進(jìn)行遵守。制定關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的核算制度，反映出無(wú)形資產(chǎn)所以用的資金情況。其次，需要制定合理的計(jì)量方法?？梢詫?guó)際會(huì)計(jì)原則為依據(jù)，選擇公允價(jià)值計(jì)量方法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，并且通過(guò)制定具體標(biāo)價(jià)，更有利于計(jì)量工作的順利開(kāi)展。最后，需要整合軟件企業(yè)中的各種無(wú)形資產(chǎn)，依據(jù)合理的市場(chǎng)計(jì)價(jià)方式進(jìn)行核算，以此使核算有效性得到保障。

（二）制定符合無(wú)形資產(chǎn)核算的攤銷對(duì)策

針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)核算的攤銷，要求企業(yè)需要選擇合理有效的攤銷對(duì)策，以此來(lái)使核算效率得到提高。加速攤銷法是企業(yè)核算無(wú)形資產(chǎn)的對(duì)策之一。在前期對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行應(yīng)用時(shí)，能夠在企業(yè)中處于壟斷地位，使企業(yè)獲取了較高的經(jīng)濟(jì)利益。但是隨著技術(shù)水平的發(fā)展及仿制技術(shù)水平的提高，其壟斷地位逐漸消失，使由此獲取的經(jīng)濟(jì)利益也在逐漸減少。在此情況下，采用加速攤銷法作為無(wú)形資產(chǎn)核算的攤銷對(duì)策，使軟件企業(yè)的價(jià)值攤銷呈現(xiàn)出遞減趨勢(shì)，更加符合配比原則。無(wú)形資產(chǎn)的失效時(shí)點(diǎn)，難以通過(guò)人為進(jìn)行預(yù)估，而采用加速攤銷法能夠使前期的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值得到較多的分?jǐn)?，在后期獲得的分?jǐn)傒^少，當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)提前失效時(shí)，所剩余的價(jià)值相對(duì)較小，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)相應(yīng)減少，更加符合穩(wěn)健性原則[14]。endprint

（三）建立符合軟件企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露框架

在披露內(nèi)容上，重視對(duì)知識(shí)及技術(shù)資源情況的披露，并將用于無(wú)形資產(chǎn)研究與開(kāi)發(fā)的支出，在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行單獨(dú)列示。無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)研究的成本投入在所獲取的經(jīng)濟(jì)效益中的占比，能夠作為軟件企業(yè)盈虧的判斷依據(jù)；在披露模式上，軟件企業(yè)可以選擇由喬治.索特所提出的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)[15]。此種模式能夠?qū)o(wú)形資產(chǎn)的詳細(xì)數(shù)據(jù)在財(cái)務(wù)報(bào)告中得到明確的體現(xiàn)，能夠?qū)⑵髽I(yè)真實(shí)的現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)情況以及財(cái)務(wù)狀況得到披露，從而使無(wú)形資產(chǎn)的核算更具真實(shí)性。并且能夠使企業(yè)決策人員通過(guò)真實(shí)的資產(chǎn)核算情況，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理決策制定提供數(shù)據(jù)支持。

（四）對(duì)核算無(wú)形資產(chǎn)的方法進(jìn)行改進(jìn)

軟件企業(yè)在核算無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際工作當(dāng)中，所應(yīng)用的核算方法存在一定的缺陷和不足，所以，對(duì)核算無(wú)形資產(chǎn)方法進(jìn)行改進(jìn)具有必要性。首先，將成本法應(yīng)用到核算工作中。軟件企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)中，外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)也是其中的一個(gè)組成部分，因此，相關(guān)核算人員需要利用成本核算進(jìn)行成本計(jì)價(jià)。并且在企業(yè)應(yīng)用過(guò)程中，會(huì)使無(wú)形資產(chǎn)出現(xiàn)一定磨損，所以核算人員需要及時(shí)對(duì)其進(jìn)行調(diào)整并重新核算估價(jià)。其次，核算無(wú)形資產(chǎn)需要依據(jù)市價(jià)法進(jìn)行開(kāi)展。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)不具有成本資料的情況下，可以采用公允價(jià)值計(jì)量方法，依據(jù)市場(chǎng)價(jià)格的變化情況，使核算有效性得到保障。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值不能夠準(zhǔn)確估測(cè)的情況下，可以應(yīng)用預(yù)期現(xiàn)金流量法進(jìn)行核算。最后，核算軟件企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，針對(duì)計(jì)量需求不能夠用統(tǒng)一貨幣標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行滿足的無(wú)形資產(chǎn)，可以應(yīng)用非貨幣計(jì)量手段開(kāi)展無(wú)形資產(chǎn)核算工作。

六、結(jié)束語(yǔ)

無(wú)形資產(chǎn)是一種沒(méi)有具體實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)類型，雖然看不見(jiàn)摸不著，但是卻能夠借助于特定的實(shí)體物質(zhì)而存在，并且能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的持續(xù)性發(fā)揮重要作用，同樣能夠發(fā)揮與有形資產(chǎn)形同的作用，為企業(yè)獲取高額或者超額的經(jīng)濟(jì)收益，能夠使無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)中的存在價(jià)值得到充分體現(xiàn)。通過(guò)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)核算水平的提高，可以使無(wú)形資產(chǎn)對(duì)軟件企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的促進(jìn)作用得到充分發(fā)揮。因此，針對(duì)軟件企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)核算中存在的問(wèn)題，提出有針對(duì)性的解決措施，能夠使無(wú)形資產(chǎn)核算更具真實(shí)性，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提高可靠的依據(jù)。

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（作者單位：北京天威誠(chéng)信電子商務(wù)服務(wù)有限公司）endprint